IFRS での Fixed asset - Investment property やBiological assets
IFRS での Fixed asset
IFRSでの Fixed asset について。IFRSでは、Fixed asset は３つのカテゴリーに分かれる。
- Property plant equipment
- Investment property
- Biological assets
Property, plant & equipment
Property, plant & equipment はおなじみのザ・固定資産たち。
IFRSでは、Property, plant & equipment を計上する際に、２つのモデルを採用して計上する。
- Cost model
- Revaluation model
Cost model
Cost model では Original cost（取得原価） から Accumulated depreciation を引いて計上する。シンプルなやつ。
Impairment loss（減損）が発生したら、それを引いて計上する。
IFRS では、Impairment の Recovery が認められている。
Revaluation model
Revaluation model では、Asset の Revaluation（再評価）を行う。Revaluation で使うのは、やはりFair value!
Fair value で Revaluate を行い、発生した Gain や Loss を Revaluation surplus account として Other comprehensive income（以下 OCI） に計上する。
Revaluation の時期については特に定めはない。
There is no rule for the frequency or date of revaluation.
また、Revaluation するときは Property, plant & equipment 全体で行う。特定の Equipment だけ個別に実施するようなことはできない。
When an asset is revalued, the entire class of property, plant and equipment to which the asset belongs must be revalued.
売却したら OCI は Retained earnings に振り替える。
The revaluation surplus account is transferred to retained earnings when PP&E is sold.
まとめると、Fair value で Revaluate し、Gain や Loss は一旦 Revaluation surplus account を使い OCI に計上。売却した時に Retained earnings に振替。
Investment property
家賃収入などを得るための投資物件が Investment property。
A building held for lease under an operating lease qualifies as investment property.
USGAAPでは Investment property を他の Fixed assets とわけることはしないが、IFRS では Investment property は他の Fixed assets とわけて記録する。
Under U.S. GAAP investment property is not separately defined and, therefore, is accounted for as held for use or held for sale where as under IFRS investment property is separately defined.
計上には２つのモデルがある。
- Cost model
- Fair value model
Cost model
王道のやつ。１．Property, plant & equipment と一緒。
Fair value model
Fair value model は、その名のとおり Fair value で計上し、定期的に Gain と Loss を Income statement にのせる。
Depreciation は行いません。
Biological assets
ひときわ異彩を放つ名前の Biological assets 、Animals や Plants が含まれる。計上は Investment property と一緒。動物の Depreciation や Impairment はなんかこわい。Recovery も認められている。それもこわい。
Asset requirement cost（資産除去債務）については、USGAAPでもIFRSでも 負債として計上する。
Both IFRS and U.S. GAAP require a provision for asset requirement costs to be recorded when there is a legal obligation.
