Investment の Carrying value と Income

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Investment の Summary

Investment 、投資。利益のために資金を投じること。

投資する方が Investor 、投資を受ける方が Investee 。

Investor の Accounting で考慮すること

  • Investment の Nature and extent
  • Eqruity security or Debt security
  • Management’s intent
  • Fair value の Determinable
POINT

 

・Investment の Nature and extent は、Investee の Influence level の Basis

 

・Trading security は Unrealized gain or loss を Net income で Income statement にて Report

 

・Available for sale は Unrealized gain or loss を Other comprehensive income で Balance sheet にて Report

 

・Available for sale は売却したら Other comprehensive income を Reclassification adjustment

Nature and extent

Investment の Nature and extent は、Investee におよぼす Influence の Level の Basis となる。

たとえば、Investor が Investee の Voting equity security (Nature) を 60% (Extent) 保有していると、Investee を Control する。

Securities

証券。Investment の対象として代表的なものは

  • Equity security
  • Debt security

Equity security

持分証券、株式。Ownership もしくは Ownership interest をえる権利。Dividend（配当）をえることも。

Investee への Influence の Level は、Owenership の Nature and extent による。

Debt security

債券。Specified future date に、Principal（元本）と Interest（利息）を受け取ることができる。

Debt security は Investee に Influence をおよぼさない。No significant influence 。

Management’s intent

Investment などの金融商品は、Management の保有目的により以下ように分けられる。

Carrying value (帳簿価額) や Investincome の求め方が異なる。

Held to maturity

Maturity date (満期日)までの保有が目的。ガチホ。

Debt security のみが対象となる。Equity security は Matuirty date という概念がない。

Substantial influence

Investor が Investee への Substantial influence をもつ。しかし Control はしていない。

Investor が Investee の Stock を 20% ~ 50% 保有する。Equity security のみ。

Control

Investor が Investee を Control 。

Investor が Investee の Stock を Over 50% 保有する。Equity security のみ。

Held for trading

売買目的有価証券、Trading security。主に短期所有。Equity security と Debt security のいずれにおいても、Current assets に分類される。

Carrying value と Net income

Trading security は

Fair value

を Carrying value (簿価) とする。

また、Historical cost (取得原価) と Fair value との差額である

Unrealized gain or loss (非実現損益) を Net income に計上する。

複数の Trading security を保有していた場合、Unrealized gain と Unrealized loss は Net できる。

Journal entry (仕訳) は、

　D: Investment
　　　C: Investment income

もしくは

　D: Investment loss
　　　C: Investment

Held for trading の売却

Held for trading の Securities を売却すると、Realized gain or loss (実現損益) が発生する。

Realized gain or loss を Net income に計上する。

Realized gain が発生したときの Journal entry は

　D: Cash
　　　C: Investment
　　　C: Investment income

まとめると

  • Current assets に分類
  • 期末に Fair market value で計上
  • 期末に Unrealized gain or loss を Net income に計上
  • 売却時に Realized gain or loss を Net income に計上

Income statement

Held for trading の Unrealized gain と Unrealized loss は、Income statement の Income from continuing operations で Report

Available for sale

その他有価証券。Trading でもなければ Hold to maturity でもない。売るかもしれないし、ガチホするかもしれない。Nonstrategic な Investment 。

Debt security は、満期日が１年以内に到来するのなら Current asset で、１年以上先であれば Non current asset 。

Equity security は、経営陣の Intention しだいで、Current asset か Non current asset かが決まる。

Carrying value と Other comprehensive income

Available for sale は

Fair value

を Carrying value (簿価) とする。

しかし、Unrealized gain or loss は Net income として Income statement で Report しない。

Other comprehensive income (OCI)

と

Accumulated other comprehensive income

で Balance sheet の Stock holders’ equity にて Report する。

Carrying value も変わらない。

Available for sale が複数あるときはまとめて合計で計上する。まとめて Fair value との差額を Other comprehensive income と Other comprehensive income で計上する。

たとえば、

Year 1 で $10,000 の Available for sale の Security を購入したとする。

Year 1 の End で、その Fair value が $11,000 だった場合、

Journal entry は、

　D: Accumulated other comprehensive income　$1,000
　　　C: Other comprehensive income　$1,000

Net income も Carrying value も変動なし。

IFRS では Fair value で計上し Gain or loss を Income statement に計上することも選択できる。

Available for sale の売却

Available for sale の Security を売却したら、発生した Realized gain or loss を Net income として Income statement で Report する。

Realized gain or loss は、

Carrying value – Selling price

その際には、Brokerage commissions や Taxes を考慮する。

During Year 1, XXX Co. purchased bonds of ZZZ Corp. for $20,000 and properly classified the investment as available-for-sale. The fair value of this investment was $18,000 at December 31, Year 1. XXX did not elect to use the fair value option for reporting financial assets. XXX sold all of the ZZZ bonds for $16,000 on December 15, Year 2, incurring $1,000 in brokerage commissions and taxes. On the sale, XXX should report a realized loss of


Sale による Proceeds は、$15,000 ($16,000 – $1,000) 。
December 31, Year 1 の Unrelaized loss $2,000 ($20,000 – $18,000) は Carrying value に影響なし。
Realized loss は、Carrying value – Proceeds
$20,000 – $15,000 = $5,000

Reclassification adjustment

売却で発生した Realized gain or loss には、OCI に計上した Unrealized gain or loss が Include されている。

そのため、Double counting を避けるために OCI に Adjustment を行わなければならない。

Impairment

減損。Bankruptcy（破産）などで、著しく価値が下がりもう戻ることがないとき、Impairment として Loss を計上する。適用する Investment は、他に Hold to maturity。

　Ｄ: Realized loss
　　　　Ｃ: Investment

Reclassification

Security を Available for sale から Trading security に Reclassify したときは、ただちに Unrealized gain or loss を Income に Recognize 。

Stock right

新株引受権。一定の行使価格で Stock を購入できる権利。Security に付与されることがある。

Right を Receive したら、Investment の Cost を Security と Right に Allocate 。

Right を売却したら、Allocate した Cost を Historical cost とし、Gain や Loss をもとめる。

Investmentのサマリー -Trading securityはUnrealized gainとLossを計上- USCPA

Debt securityのInvestment -Held to maturityをAmortization- USCPA

Equity securityのInvestment -No significant influence なら Fair value method か Cost method- USCPA

Cost methodとEquity method　-Significant influenceがあるのかないのか-　USCPA

Derivative -金融派生商品はNon hedgeならFair value- USCPA

Hedge -ヘッジはFair value hedgeとCash flow hedge- USCPA

ura.duy

投稿者: uscpakaigai