Governmental funds と Modified accrual basis 3　-Revenue の計上-　USCPA

Governmental accounting では、目的や収入により、Fund という会計単位で行われる。

Fund は、大きく３つに分かれる。

• Governmental funds
• Proprietary funds
• Fiduciary funds

このうち Governmental funds は、Modified accrual basis にのっとって会計を行う。

Modified accrual basis では、Balance budget（均衡予算）を採用する Interperiod equity（Generation equity）をコンセプトとしている。

Governmental funds は、以下の5つの Fund が該当する。

1. General fund
2. Special revenue funds
3. Capital project funds
4. Debt service funds
5. Permanent funds

Revenue

Governmental funds (General fund) の収入。Governmental funds (General fund) では、Modified accrual basis により Revenue を計上する。

主に、

・Tax revenue
・Grant

Modified accrual basis では、Revenue を Measurable と Available という2つの Criteria で計上する。

Tax revenue

税収。Tax revenue は、Cash basis や Accrual basis で計上するものがある。

Cash basis

Penalty などは、Cash basis により計上する。

Cash basis なので、実際に Penalty を回収した時点で Revenues control として計上する。

　Ｄ： Cash
　　　Ｃ： Revenues control

Accrual basis

Income tax などは Accrual basis で計上する。

Revenue が発生したら、Debit に Taxes receivable current を計上、相手は Revenues control 。Accounts receivable と Sales みたいなものか。

　D: Taxes receivable current
　　　C: Revenue control

回収できない金額が予測できたら、 Estimated uncollectible tax を Credit に計上する。

　D: Taxes receivable current
　　　C: Revenue control
　　　C: Estimated uncollectible tax

◇Example
Income tax … $105,000
Uncollectible … $5,000

　Ｄ：Taxes receivable current 105,000
　　Ｃ：Revenues control 100,000
　　Ｃ：Estimated uncollectible tax 5,000

Collected … $103,000

　Ｄ：Cash 103,000
　　Ｃ：Taxes receivable current 103,000

 

Grant

補助金、助成金。Modified accrual basis に基づいて計上される。つまり、Measurable and available なものが Revenue として Recognize される。

Unrestricted な Grant は Available なので、Measurable だったら Revenue として計上できる。

たとえば、Grant が Bus の Purchase につかえ！、と Restrict されていたら Available ではない。Bus を Purchase した Period で Available となり、Revenue として計上できる。

Deferred inflow of resources

前受で Receive した Revenue の処理について。

Tax revenue を Legally due の前に Receive した、とか

Sale of future revenue の Proceeds を Receive した、とか

そんな場合には、Revenue を計上せずに、Deferred inflow of resources として Credit に計上する。

　Ｄ：Cash
　　Ｃ：Deferred inflow of resources

たとえば、

来期に使用する Property taxes の Levy を Record するようなときも、

　D: Property taxes receivable
　　C: Deferred inflow of resources

と計上する。

回収できない金額が予測できていたら

　D: Property taxes receivable
　　C: Estimated uncollectible tax
　　C: Deferred inflow of resources

Government wide statements of net assets

Governmental fund と Proprietary fund の財務状況を Report する Statement 。

Government wide statements of net assets では、Deferred inflow of resources は Liability section の後に表示される。