Governmental funds と Modified accrual basis 1
Governmental accounting では、目的や収入により、Fund という会計単位で行われる。
Fund は、大きく３つに分かれる。
- Governmental funds
- Proprietary funds
- Fiduciary funds
これらが Governmental funds 。
Governmental funds は、使用目的により、さらに５つの Fund に分かれる。
- General fund
- Special revenue funds
- Capital project funds
- Debt service funds
- Permanent funds
・Permanent funds は、Fund principal が Intact
・Modified accrual basis では、Revenue を Measurable と Available という2つの Criteria で計上
・State が Reimburse を行うと、Measurable と Available が満たされ、Revenue として計上
General fund
日々の Operation のための Fund 。最も軸となる Fund 。
Special revenue funds
Special な Purpose (目的) に使用する Fund。
・Illegal activities（違法）に対する資産の Confiscate
・Park の Beautification
・Mental health care program
などが該当する。
Special な Purpose でも Capital project や Debt service はのぞく。別の Fund であつかう。
たとえば、
Capital facilities を Purpose としていたら、
Capital project funds があつかう。
また、
Permanent fund の Create は、
Permanent funds であつかう。
Revenue
Specific revenue fund の Revenue は、
・Donation
・Federal grant
など。
Specific revenue fund では、Specific revenue sources の Principal（元本）を使用できる。
ただし、用途制限がある。
Principal を使えるのが、Special revenue funds 。
Principal を使えないのが、Permanent funds 。
Capital project funds
市庁舎や橋などの Construction (建築) を目的とした Fund 。それ以外に使えない。
Revenue は Grant 。Bond を Issue して Proceeds を使って Construct も行う。
Debt service funds
General obligation bond の Principal と Interest の Payment をあつかう Fund 。Lease の Principal と Interest の Payment もあつかうことがある。
Permanent funds
Permanent trust fund ともいう。Donation を取り扱う Fund 。用途制限があり Principal（元本）の使用ができない。
Principal を Investment にまわり、Interest や Dividends の Revenue を得る。
たとえば、
Donor から Land をもらい、
Land からの Income を General government services に使用するとき、
この一連の処理を管とするのが、Permanent funds となる。
とにかく、Fund principal が Intact (そこなわれない) なのが、Permanent funds 。
Principal が使われたら Permanent funds ではない。
Modified accrual basis
Governmental accounting の会計単位の一つである Governmental fund で採用されている会計基準が Modified accrual basis 。
市や州などの行政組織の歳出が次世代の負担にならないように、 Balance budget（均衡予算）を採用する Interperiod equity（Generation equity）をコンセプトとしている。
Measurement focus basis
Modified accrual basis は、Governmental fund の Accounting の Measurement focus basis であり、Current の Expendable financial resources の Flow をしめす 。
ちなみに、Accrual basis の Measurement focus は、Economic resources 。
Revenue
Governmental fund の主な Revenue は Tax revenue（税収）だ。Modified accrual basis では、Revenue を Measurable と Available という2つの Criteria で計上する。
Measurable とは、合理的な見積もり。
Available とは、当年中または年度末から60日以内に回収できること。
この２つを満たしたときに、Revenueを計上する。
この Measurable で Available な Tax revenue を、原則 Cash basis で計上していく。しかし、年度末から60日以内に回収できるものは Revenue 計上できるので、Accrued basis の要素もある。
例外もある。以下の５つの Revenue に関しては、 Tax receivable 勘定を使い Accrued basis で計上できる。
- Property taxes
- Real estate taxes
- Income taxes
- Sales taxes
- Tax payments due from other governmental
Reimbursement
弁済、給付による Liability の消滅。第三者による給付も含まれる。
State が Track 、Bus 、Equipment などの Purchase のために、Grant を City など Governmental unit に与えることがある。
この Grant が State による Reimburse として行われるとき、State が Reimburse が行われたら、Measurable と Available が満たされ、Revenue として計上できる。
Expenditure
Modified accrual basis においては、Expense（費用）はない。Expense ではなく Expenditure（支出） だ。Expenditure になっても Accrual basis と同じように計上できる。
しかし、Fixed asset の購入は、全額 Expenditureだ！資産計上できない！
当然、Depreciation も発生しない。
Purchase of fixed assets has an effect on the excess of revenues over expenditures.
Modified accrual basis では、Fixed asset の購入は Expenditure！
Long term debt
Inter-period equity の観点から Long term debt は計上しない。なので、仮に Bond を発行しても Bonds payable を計上せず、OFS（Other financing sources）という勘定科目に計上することになる。
Ｄ： Cash
Ｃ： Other financing sources
この Other financing sources とは、Other funds や Long term の借り入れによる Proceeds からの Operating transfer を意味する。
なので、Long term debt は、Bonds payable でなくて Other financing sources！
Prepaid insurance
前払保険料。１年分を超える保険料を前払いしたときは、その年に一括して Expenditure として計上できる。また、期間で案分することもできる。
Expenditures of a governmental unit for insurance extending over more than one accounting period may be allocated between or among accounting periods or may be accounted for as expenditures of the period of acquisition.
Governmental accounting -政府会計のFundはGovernmental、Proprietary、Fiduciary- USCPA
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