Government wide statement of net assets -Governmental activitiesとBusiness type activities- USCPA

Governmental accounting の年次報告書である Comprehensive annual financial report(CAFR)

Comprehensive annual financial report は3つのセクションで構成される。

  • Introductory section(導入セクション)
  • Financial section(財務セクション)
  • Statistical section(統計セクション)

Financial section は以下のパートで構成されている。

  1. Management discussion & analysis(MD&A)
  2. Basic financial statements
  3. Notes to the financial statements
  4. Required supplementary information
  5. Combining statements for nonmajor funds & components
  6. Individual fund statements & schedules for primary government funds

上記の中で最も重要なパートが、パート2の Basic financial statements 。ここでは、以下の Statement を作成する。

Government wide statements of net assets

Government wide statements は、複数の Funds をまとめて Activity ごとに Report する Statements Activities ごとの数値を Column (縦列) で Report するのが大きな特徴だ。

Government wide statements of net assets は、財務状況を Report する Government wide statements 。企業会計の Balance sheet にあたる。

Government wide statements の対象となる Fund は、

  • Governmental fund 
  • Proprietary fund

Governmental funds の5つの Fund と、Proprietary fund の2つの Fund 。

Fiduciary fund は Trust fund 預り金であるため含まれない。

Measurement focus

Measurement focus は Economic resources 。そのため、Accrual basis で作成する。

Capital asset(固定資産)の購入は、資産計上する必要がある。 


Government wide statement of net assets は、Activities ごとに Column で Report する。

  • Governmental activities
  • Business type activities
  • Component unit

Governmental activities

Governmental fund の5つと、Proprietary fund の Internal service fund が対象となる。

ただし、同 Activities 内の Fund 間で行われた Transfers すなわち Interfund transaction は Report しない。General fund と Internal service fund の間でおきた Transfers は Report しない。

Fund 内の一時的送金で使う、Due to や Due from の科目を Eliminate 。Interfund balance が消える。

Governmental activities と Business type activities という異なる Activities 内で発生した Interfund transaction は Report 。

Business type activities

Proprietary fund の Enterprise fund が対象となる。
Enterprise fund のみ!

同 Activities 内の Fund 間で行われた Transfers (Interfund transaction) は Report しない。Business type activities は、Enterprise funds だけなので、Enterprise fund 内の Due to と Due from を Eliminate する。

Governmental activities と Business type activities という異なる Activities 内で発生した Transfers (Inter-fund transaction) は Report 。


General fund から Enterprise fund に Operating subsidies に Transfer したら、

この Transfers は、異なる Activities 内で発生した Inter-fund transaction となり、

Report しなければならない。

しかし、Enterprise fund が Internal service fund に Billing した場合は、

この Inter-fund transaction は Quasi-external transaction とされ、

Transfers として Report されない 。

Component unit

Legally separate organization の Report のためのコラム。

Governmental component units を  Discrete(個別に)に表記する Discrete presentation が用いられている。


 ・School distinct
 ・School board(教育委員会)
 ・Library foundation(図書館)


○Blended basis

Component unit が Primary government と Substantially (実質的に) に、Part of primary government とみなされると、Discrete presentation を行わずに、Blended basis で Report となる。


  • Component unit の The board が Substantially に Primary government と同じで、Financial relationship がある。もしくは、Common management 。
  • Service の Provide の相手が、ほとんど Primary government
  • Component unit の Debt のほとんどを Primary government が Repay


Governmental component units は、Discrete presentation で Report 。

実質的に、Primary government と分かれていなければ、 Blended basis で Report 。

Primary government
Total assets
Deferred outflows of resources
Total liabilities
Deferred inflows of resources
Net assets
Invested in capital assets
Restricted for
Unrestricted (deficit)
Total net assets


Government wide statements は Accrual basis で作成するので Capital asset の購入では資産計上を実施する。そのため、 Depreciation をする必要がある。

しかし、道や橋などの Infrastructure capital assets は 以下の基準を満たしている時には Depreciation を行わない。Modified approach to depreciation

  • Up to date
  • Assess condition at least every 3years
  • Disclose expenditure required to maintain

道や橋は Maintainance によって継続して使用するからだろうか。

Asset の Definition は、Resources with present service capacity that the government presently controls

Deferred outflow of resources

Future fiscal year に Applicable な Consumption 。Assets の後の Separate section に表示される。

 ・Paid in advance
 ・Future revenue のための Rights の Acquire cost 
 ・Deferred loss


負債の Section 。

Accounts payable

Long term liabilities

 ・Due within one year
 ・Due in more than one year

Deferred inflow of resources

Future fiscal year に Applicable な Acquisition 。Liabilities section の後の Separate section に表示される。

 ・Sale of future revenues の Proceeds

Net asset

純資産の Section 。Net asset は、

  • Invested in capital assets (Net of related debt)
  • Restricted
  • Unrestricted


Net investment in capital assets ともいう。Net of current liabilities はない。


Creditors などの Externally から Restrict されている Fund 。

 ・Capital projects
 ・Debt service
 ・Community development projects
 ・Other purpose


Restrict されていない Fund 。

City council が Restrict や Designate している Fund は、Externally に Restrict されていないので、Unrestricted 。

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