Fund financial statements -Statement of cash flowsは４つに分かれる- USCPA

Governmental accounting の年次報告書である Comprehensive annual financial report（CAFR）

Comprehensive annual financial report は３つのセクションで構成される。

Introductory section（導入セクション）
Financial section（財務セクション）
Statistical section（統計セクション）

Financial section は以下のパートで構成されている。

Management discussion & analysis（MD&A)
Basic financial statements
Notes to the financial statements
Required supplementary information
Combining statements for nonmajor funds & components
Individual fund statements & schedules for primary government funds

上記の中で最も重要なパートが、パート２の Basic financial statements 。以下の Statement を作成する。

Government wide statements of net assets
Government wide statements of activities
Fund financial statements

Fund financial statements では、３つのカテゴリー Fund ごとに Statements を作成する。

Fund によって作成する Statement が異なる。

３つとはこのコら

Governmental fund
Proprietary fund
Fiduciary fund

Governmental fund の Fund financial statements

Governmental fund では、以下の Fund financial statements を作成する。

Balance sheet
Statement of revenue, expenditures, and changes in fund balance

Governmental fund なので、Modified accrual basis により作られる。

Balance sheet

Governmental funds の Balance sheet は、

　・Assets
　・Liabilities
　・Fund balances

で構成されている。　　

Assets = Liabilities + Fund balance　

特徴は、Fund balance 。

Modified accrual basis の Governmental fund は、Net assets ではなく Fund balance を Report 。

	General fund	Special revenue fund	Capital project fund	Other funds	Total
Assets

Total assets
Deferred outflows of resources

Liabilities

Total liabilities
Deferred inflows of resources

Fund balances
Nonspendable
Restricted
Committed
Assigned
Unassigned
Total fund balances

Statement of revenue, expenditures, and changes in fund balance

Statement of revenue, expenditures, and changes in fund balance では、Fund の Revenue や Expenditures を Report する Statement 。

Governmental fund は、Net assets ではなく Fund balance を Report する。そのため、タイトルにあるとおり、Revenue や Expenditure による Fund balance の Change を Report 。

Excess (Deficiency) of revenues over expenditures

Statement of revenue, expenditures, and changes in fund balance で Report するのは、

Excess (Deficiency) of revenues over expenditures

だ。

Income ではない。

Proprietary fund の Fund financial statements

Proprietary fund は３つの Fund financial statements を作成する。Governmental fund よりひとつ多い。

Balance sheet
Statement of revenue, expenditures, and changes in net assets
Statement of cash flows

Proprietary fund は唯一、Statement of cash flows があり！

Proprietary fund なので Accrual basis で作成する。そのため、Net assets を Report 。　

Statement of revenue, expenditures, and changes in net assets

Fund の Revenue や Expenditures を Report する Statement of revenue, expenditures, and changes in net assets 。

Proprietary fund は Governmental fund と違い、Accrual basis であり、Income measurement によって Revenue を求める。Proprietary fund 版 Income statement 。Net assets を Report 。

この Statement では、Revenue や Expenditures による Net assets の Changes を Report する。

Governmental fund は、Changes in fund balances 。

Governmental fund は、Statement of revenue, expenditures, and changes in fund balance 。　

Proprietary fund は、Change in net assets 。

Proprietary fund は、Statement of revenue, expenditures, and changes in net assets 。

Statement of cash flows

Proprietary fund は Statement of cash flows を作成する。これは GASBの定めたフォーマットにより作られる。FASBに従い作る企業会計の Statement of cash flows とは異なる点がある。

GASB 版 Statement of cash flows のセクションは以下の４つに分かれる。

Operating activities
Investing activities
Noncapital financing activities
Capital and related activities

Operating activities と Investing activities は、FASB版 Statement of cash flows にも見られるセクション。

しかし、FASB版 Statement of cash flows にあった Financing activities がない。その代わりに、Noncapital financing activities と Capital and related activities という聞いたことない Activities がいる。

また、Statement of cash flows で使用される Method は Direct method でなければならない。Indirect method は使用できない。

Operating activities

ここでの注意点は、Interest と Dividend の収入が含まれないということ。これらは、Investing activities に含まれる。さらに、Interest の支払いも Operating activities には含まれない。FASB では Interest の支払いは、Operating activities であったからややこしい。

Investing activities

Interest と Dividend の収入が含まれる。しかし、固定資産の売買が含まれない。投資有価証券の売買は FASBと同じように Investing activities に含まれる。こんがらがってくる。

Noncapital financing activities

GASB限定セクション。固定資産の取得以外の Financing activities が対象となる。固定資産の取得や建設以外の目的の Loan はここで扱う。その Interest の支払いも含む。

補助金の収入もここに含まれる。State subsidies。

同じくGASB限定セクション。Noncapital financing activities とは逆に固定資産の取得に関する Activities が含まれる。Investing activities ではない。固定資産の取得に関する Loan を含み、その Interest も含まれる。