Single financial statementやSpecified elementへのAudit
Audit は Complete financial statements（完全な財務諸表）だけでなく、以下の Specify なものに限定して行うこともできる。
- Single financial statement
- Specified accounts, elements and items
Single financial statement
一部の Financial statement のみへの Audit。Balance sheet のみに Audit を行い Opinion を Express 、といったことができる。Statement on income や Cash flow に限定することも可能。
Specified accounts, elements and items
Statements だけではなく、一部の Account（勘定科目）や一部の Element のみに限定して Audit を実施することもできる。
例として、
- Schedule of pension expenses
- Schedule of account receivable
- Schedule of royalty
- Profit sharing
ただし、Net income や Stockholders’ equity のような全体に関わる Element は、Far-reaching element となり対象外となる。
たとえば、Sales のみの Audit ならば、Interrelated な Accounts receivable も Audit を行い、Inventory への Audit ならば、 Accounts payable への Audit も行う。
Understanding
Single financial statement や Specified accounts, elements and items を対象とした Audit report を作成する時は、User と Purpose についての Understanding をえる
Materiality
通常 Audit report と同じように Materiality を設定する。
Opinion
Opinion は個別に Express することができる。Balance sheet に Unmodified opinion を Express し、Income statement には、Disclaimer of opinion をすることができる。
ただし、Complete financial statement の Audit opinion が Adverse opinion や Disclaimer of opinion であったのなら、Unmodified opinion を Single financial statement や Far-reaching element に出すことは Piecemeal opinion となり行ってはならない。
また、Complete financial statement の Audit opinion が Unmodified option でない場合、その原因である Material misstatement に関連する Specified element の Audit opinion は、Adverse opinion となる。
Complete financial statement の Audit opinion が Unmodified option の場合、その原因である Scope limitation に関連する Specified element の Audit opinion は、Disclaimer of opinion となる。
Audit report
Single financial statement や Specified accounts などの Audit を、Complete financial statement の Audit と同時に依頼された場合、Audit report は Complete financial statement と併せて Issue できる。また、Separate で Issue することもできる。
ただし、 Complete financial statement の Audit opinion が、Adverse opinion や Disclaimer of opinion だと一緒に Issue することはできない。
Single financial statement や Single element の Audit report を Complete financial statement と Separate で Issue した場合、Complete financial statement の Nature と Date を Report に記載する。Other matter paragraph に記載することもある。
Other matter paragraph
Single financial statement や Specified accounts などの Audit report には、通常 Other matter paragraph を添付する。
Complete financial statement の Audit report に、 Other matter paragraph や Emphasis of matter paragraph が添付されており、
それらが Single financial statement や Specified element に関連するのならば、
Single financial statement や Specified element の Audit report にも Other matter paragraph や Emphasis of matter paragraph を添付する。
Framework
Specified element の Audi report
- Title
- Introduction
- Management’s responsibility for the Schedule
- Auditor’s responsibility
- Opinion
- Other matter
- Signature, Date
Title
“Independent Auditor’s Report” と Independent であることを記載する。
Introduction
Entity、Shareholders、Board of directors への Address。
“We have audited the accompanying schedule of XXX of XXX Company…”と書きだす。Financial statements の言葉は使わずに、監査対象の Element を使って Schedule of XXX とする。
Management’s responsibility for the Schedule
Introduction と同じく Financial statement ではなく Schedule の言葉を使う。Schedule が Preparation され、 Fair presentation であることに Responsibility をおう。
“Management is responsible for the preparation and fair presentation of this schedule…”
Auditor’s responsibility
こちらも同じく Financial statement ではなくSchedule。Schedule にたいして Opinion を Express する。
”Our responsibility is to express an opinion on the schedule based on our audit”
Opinion
ここも当然 Schedule になる。”In our opinion, the schedule…” の書き出しから始まる。 Fairly に Present されていることを Express。
Other matter
Signature, Date
Sufficient で Appropriate な Evidence をえた時
Summary financial statements への Audit
Summary financial statements に Audit を行い Opinion を Express することができる。
Single financial statement の Audit report を作成する時は、User と Purpose についての Understanding をえる
Single financial statement の Audit report には、Other matter paragraph を添付する。
