Taxation のSummary

みんな大嫌い Tax (税金) 。

 USA の Taxation （租税体系）は、以下のように分類できる。

・Federal taxes (連邦税)
・State taxes (州税)
・Local taxes (地方税)

Federal taxes は、Federal customs duties (関税) と、それ以外の Internal tax (内国税)　にわけることができる。

・Federal customs duties (関税) 
・Internal tax (内国税)

Internal tax の代表的なものとして、

・Federal income tax (連邦所得税)
・Federal estate tax (連邦遺産税)
・Federal gift tax (連邦贈与税)

などがある。　　

Individual 、S corporation 、Qualifying partnership は Cash basis を使用できる

Cash basis には Constructively received (認定受領) がある。Conditions (制約) なしで Cash や Property などを Receive できるとされたときに Income と判断。Actually received とどちらか早い方で。

Internal Revenue Code は Legislation の Primary authoritative で、Tax planning において The greatest authoritative value

Taxable entity

租税主体。Tax を負担する。 形態はさまざま。

・Individual (個人)
・C corporation (普通法人)
・Trust (信託)
・Estate (遺産)

上記の Taxable entity は、Income (所得) に対して Federal income tax が課せられる。　

また以下の Entities は、Taxable entity ではないが、その出資者、所有者に Federal income tax が課せられる。

・Partnership (パートナーシップ)
・S corporation (小規模法人)

上記の Entities は Federal income tax が課せられない。出資者、所有者に Income が Pass される Pass through となる。

また、Partnership と S corporation の Accounting period は、Calendar year に Restrict される。　

Internal revenue code

内国歳入法、IRC 。Internal tax を規定している法律。Tax planning (租税計画) において The greatest authoritative value をもつ。　

　
Internal revenue service

アメリカ合衆国内歳入庁、IRS。アメリカの国税庁。

Tax accounting

税務会計。Financial accounting (財務会計) では Accrual method (発生主義) が原則であるが、一部の Taxpayer は Cash basis を選択することもできる。　

Accrue  method

発生主義。Reasonable estimate の Basis にもとづいて Income を計上する。

のちに、Income の Exact amount が発覚したら、その年の Income に Include 。Amendment は行わない。Reasonable に Estimate していればよし。

Services を Receive したら、Services received の Fair value で Income とする。Services の Trade でも Services provided ではなく、Services received の Fair value で Income とする。

Cash method

現金主義。Tax accounting では以下の Tax payers (納税者) にかぎり、Cash method (現金主義）を使用することができる。Cash basis 。　

• Individual (個人)
• S corporation (小規模法人)
• Qualifying partnership (要件を満たしたパートナーシップ)

C corporation (一般法人) は、 原則、Cash method を使用できない。　

Constructively received

認定受領。Cash method では、Income は Cash を Receive したときに Income を Recognize 。Actually received 。

しかし、Tax accounting の Cash method には、Constructively received (認定受領) という Income の判断基準もある。Constructive receipt ともいう。

Tax payer が Conditions (制約) なしで Cash や Property などを Receive できるとされたときに、Income を認定する。 

この Constructively received と Actually received のいずれか時期の早い方で Income を Recognize 。

例として、

　・Financially に Payable な Unpaid salary や Wage
　・Maturity となった Bond coupons
　・Representative (代理人) が受け取った Cash　

Cash method でも、Income の判断基準は Actually received 以外に Constructively received があり、どちらか早い方で Income 。Cash でも Property でも Actually received か Constructively received の早い方。

Hybrid method

上記の Cash method が認められた Tax payers でも Inventory の Purchase や Sales では Accrual method を使用しなければならない。　

C corporation

普通法人。前述のとおり、Tax accounting において C corporation は、原則、Cash method を用いることができない。

ただし、以下の条件をひとつでも満たすと、Cash method を採用することができる。

• Farming company (農業)
• Qualified personal service corporation (適格人的役務提供法人)
• Prior 3 years の Average annual gross receipt (平均年間総収入) が $2625 million or less で Inventories for sale to customers をもっていない。　

Farming company

農業。Farming company は Cash method を採用できる。農業は Cash method のイメージがある。　

Qualified personal service corporation

適格人的役務提供法人。人的役務提供は人材派遣ってこと？　Qualified (適格) な Personal service は Cash method が OK 。　

Prior 3 years の Average annual gross receipt が $2625 million or less

最後は、過去3年間の Average annual gross receipt が $2625 million 以下。Inventory があったらダメ。Inventory は Accrual method 。過去3年平均の、$2625 million 以下。

これらの C corporation は Cash method を使用できる。

Exception

C corporation でも Cash method を適用しなければならない場合がある。

• Dividend の Receive
• Rent の Unearned income (前受収益)
• Royalties の Unearned income　

Taxable year

課税年度。Tax は、Taxable year の Taxable income に課せられる。原則、1 year 。

　・Calendar tax year (暦年 1/1 -12/31)
　・Taxpayer の Fiscal tax year (会計年度）

がある。

以下の Taxable entity は Calendar tax year を Taxable year として使用しなければならない。

　・S corporation
　・Partnership
　・Personal service corporation

ただし、IRS の Permission があれば、Valid business purpose のために Taxable year を Fiscal year とすることができる。

Short tax year

短期課税年度。1 year (12 months ) 未満の Taxable year 。法人の新規設立や Taxable year の変更したときに考慮される。

Short tax year では、Income が 1year 未満の Short period の Income となる。

その Tax を求めるには、一度 Short period の Income を Annualize して、Annualized income を求める。

重要なのは、Annualize 。1年ベースに変換する。Prior year income なんぞは使わない。

Annualize !

Annualized income をもとに Tax を Compute し、　Compute した Tax に、 Short period の Number months / 12 months をかけ　Short period の Tax をもとめる。