Responsibility accounting (責任会計) -Controllable fixed costs
Responsibility accounting
責任会計。Entity は拡大化や多様化によって事業を Segment ごとにわける。そして Manager のような Responsibility to a person（責任者）に、Decision-making（意思決定）の Authority や Reponsibility をあたえる。
そこで、その Authority や Responsibility に応じた Manager の Performance を評価するために、Reponsibility を Accounting に結びつけた Responsibility accounting（責任会計）がうまれた。
The essence of responsibility accounting is developing performance reports emphasizing costs and revenues that managers can control.
Responsibility center
責任センター。Manager は、与えられた Decision-making の Authority や Responsibility の範囲により区分される。
Responsibility は与えられずに、Accountability を負わされる場合もある。
- Cost center
- Profit center
- Investment center
Cost center
Cost center の Manager は、Sources of supply の Choose などの Cost に関する Decision-making の Authority と Responsibility をおう。経理部長。
The manager of cost center has authority to make decisions over the most significant costs of operations including the power to choose the sources of supply.
Cost center の Performance は、Actual cost と Flexible budget を Compare して Evaluatiton することができる。発生した Manufacturing variances（製造原価差異）を Cost center の Manager のようなResponsibility to a person に Assign （割り当てる）することで、Manufacturing operations を Improve させる。
Profit center
Profit center の Manager は、Cost に加えて、Revenue、Profit に関する Decision-making の Authority や Responsibility をおう。営業所長。
The manager of profit center has authority to make decisions affecting the major determinants of profit including the power choose its markets and sources of supply.
Contribution margin は、Profit center の Control におかれることがおおい。
Investment center
Cost、Profit に加えて、Investment の Control における Authority と Responsibility をおう。事業部長。
The manager of investment center has authority to make decisions affecting the major determinants of profit including the power choose its markets and sources of supply and significant control over the amount of invested capital.
Cost
Responsbility accounting では、Cost は Controllable costs（管理可能費）と Uncontrollable costs（管理不能費）にわけられる。区分の基準は、Entity が Manager に与えた Authority や Responsibility によって異なってくる。
- Controllable costs
- Uncontrollable costs
Controllable costs
管理可能費。Center の Manager が Authority をもっているため管理可能である。それゆえにReponsibility を負う Costs である。
たとえば、Machine operator などの Direct labor（直接労務費）は、一般的に Cost center である Machine operators foreman にとっての Controllable costs である。
Uncontrollable costs
管理不能費。Center の Manager が Authority を持っておらず、Reponsibility を負うことがない Costs。
たとえば、Manager’s salary や Facility depreciation のような Period cost は、Profict center の Manager にとって Uncontrollable costs となる。
しかし、Manager’s salary の Authority と Responsibility が与えられている Investment center の Manager にとっては、Manager’s salary は Controllable costs となる。
Reporting
Responsibility accounting では、Segment ごとの Income を求めて Report する。Reporting の標準的な Format は、Variable costing（直接原価計算）のような Variable cost（変動費） と Fixed cost（固定費） をわけたものとなる。
| Total | Segment A | Segment B | |
| Sales | $10,000 | $7,000 | $3,000 |
| Variable costs | $4,000 | $2,800 | $1,200 |
| Contribution margin | $6,000 | $4,200 | $1,800 |
| Controllable fixed costs | $1,500 | $900 | $600 |
| Controllable contribution | $4,500 | $3,300 | $1,200 |
| Uncontrollable fixed costs | $1,500 | $1,000 | $500 |
| Segment contribution | $3,000 | $2,300 | $700 |
| Uncontrollable common costs | $1,200 | ||
| Income before taxes | $1,800 |
Contribution margin
貢献利益。各 Segment の Sales から、各 Segment の Variable cost を引いて求める。Total の Contribution margin は、各 Segment の Contribution margin を足して求める。
Controllable fixed costs
管理可能固定費。Fixed cost は、Controllable fixed costs と Uncontrollable fixed costs にわけて Report される。
Controllable fixed costs の大部分は、Discretionary costs（自由裁量費）が占める。Advertising expenses や Research and development expenses が該当する。
Controllable contribution
管理可能利益。Contribution margin から Controllable fixed costs を引くことで、Controllable contribution が求められる。
Uncontrollable fixed costs
管理不能固定費。Uncontrollable fixed costs は、各 Segment への賦課の可否によって、Segment specific cost（部門個別費用）と Common cost（共通費）にわけられる。
Segment specific cost は、過去に発生しており、各 Segment への賦課が決定している Cost。Deprecietion、Insurance、Lease などが該当する。Committed costs とも呼ばれる。
Segment contribution
セグメント利益。Uncontrollable fixed costs のうち Segment specific cost を、Controllable contribution から引くことで、Segment contribution を求めることができる。
別の言い方をすれば、Contribution margin から Uncontrollable common cost 以外の Fixed cost を引いたものが Contribution。
Common cost
共通費、Uncontrollable common costs（管理不能共通費）。Period cost などの間接部門の Cost。
Uncontrollable common costs は、間接部門の Cost なので各Segment に賦課しない。そのため、Segment contribution の計算には参入されていない。
各 Segment contrbitution の Total から Common cost を引いて、Total の Income を求める。
