Corporation の Formation (設立) における Basis の Adjustment
Corporation の Formation
Corporation (株式会社)。Business entity のひとつ。
Corporation は、Stockholder が Contribution (出資) を行うことで、Formation (設立) される。
Contribution
Contribution は主に、
・Cash
・Property
・Service
で行われる。
この際に、
- Gain or loss の Recognization
- Interest (持分) の Basis の Adjustment
- Property の Basis の Adjustment
を行う必要がある。
Corporation の Formation (設立) における Realized and recognized gain USCPA
Corporation の Formation における Property contribution では、Corporation は Property の Basis を引き継ぎ、Recognized gain を加える
Shareholder’s interest の Basis の Adjustment
Contribution によって、Shareholder’s interest の Basis が決定される。
- Cash ... Cash amount contributed
- Property … Property contributed の Basis + Recognized gain
- Service … Stock の FMV で Gain realized
・Property
Property の Contribution の場合、Property contributed の Basis を引き継ぎ、Recognized gain を加算する。
Boot を Receive したら、Interest basis から減算。
- Property contributed の Basis を引き継ぐ
- Gain recognized … Basis に +
- Boot received … Basis から –
・Service
Service の Contribution の場合、受け取った Stock の Fair market value を Interest の Basis とする 。
たとえば、
Stockholder A … Basis $300 で FMV $400 の Property を Contribution 。40%。
Stockholder B … $350 の Cash を Contribution 。35%。
Stockholder C … Service を Contribution 。25%の $250 の Stock と Exchange。
の場合では、
Stockholder A … $300 の Basis を引き継ぎ、$100 の Recognized gain を加算。$400 の Interest basis 。
Stockholder B … Cash の Contribution 、$350 の Interest basis 。
Stockholder C … $250 の Interest basis 。
・Stock の Holding period
Property の Contribution では、Shareholder がえた Stock の Holding period に、 Property の Holding period を加える。Tuck on 。
Boot を Receive
Property を Contribute した Stockholder が、Stock 以外にも、Cash などの Property を Boot として受け取った場合、
Stockholders’ interest から Boot を減算する。
たとえば、
Stockholder A … Basis $300 で FMV $400 の Property を Contribution 。$50 の Boot を Receive。
の場合では、
Basis $300 を引き継ぐ。
Recognized gain を加算。Gain realized $100 と Boot $50 の小さい方なので、$50 を加算。
$50 の Boot を減算。
Stockholder A … $300 ($50 – $50) の Interest basis 。
Liability つきの Property を Contribution
Shareholder が Liability つきの Property を Contribute したとき、その Liability は Corporation に引き受けてもらうことになる。
その Liability が、Contribution した Property の Basis を超えているとき、その Excess 分が Realized gain となり Recognize される。
Recognized gain は Basis に加算。
Section 351 の適用
IRC Section 351 が適用されると、Realized gain or loss を Recognize しない。
つまり、Basis に Recognized gain を加算しない。
Section 351 の要件は、
Stockholders のうち、Cash and property (Service のぞく) を Contribute した者が対象、
- Contribution は、Corporation の Stock との Exchange のためだけ
- Exchange のあとに、Corporation を Control (Ownership of at least 80%)
IRC Section 351 適用外となるケース。
- Service の Provide による Contribution があり
- Stock 以外の Boot があり
- Property contribution の Basis を超える Liability を Corporation が引き受け
- Investment company の Formation
○Liability つきの Property contribution
Property の Basis を超えない Liability つきの Property contribution は Section 351 が適用。
Stockholder’s interest の Basis に Adjustment は行わない。
○Additional contribution
Section 351 は Formation だけでなく、Additional contribution でも適用となる。
Corporation’s property の Basis の Adjustment
Formation の際の Property の Contribution では、Corporation’s property の Basis は Shareholder’s property の Basis を引き継ぐ。
Recognized gain を加算し、Boot は減算する。
- Property contributed の Basis を引き継ぐ
- Gain recognized … Basis に +
- Boot … Basis から –
・Property の Holding period
Property の Contribution では、Corporation が Contribute された Property の Holding period に、Shareholder の Property の Holding period を加える。Tuck on 。
Corporation の Formation (設立) における Realized and recognized gain USCPA
Partnerships の Partner’s basis Original basis の Computation -Service contribution は Fair market value- USCPA
