Partnership assets の Distribution 2 Non-liquidating distribution (事業継続中の分配) USCPA
Partnership では、Partnership の構成員である Partners へ、Assets が Distribution されることがある。
Distribution される Assets は、Cash 、Property 、またはその両方、などで行われる。
この Distribution によって、
・Gain or loss の Realize and recognize
・Partnership interest の Basis の Adjustment
といった処理を行う。
Distribution は、
・Liquidating distribution … Partnership の清算
・Non-liquidating distribution … Partnership は継続中、Current distribution
にわかれる。
この Distribution の違いにより、Partner の処理が異なる。
Non-liquidating distribution
Partnership が継続している最中に、Partners に対して行われる Partnership interest の Distribution 。
Liquidation のときではない、Current distribution 。
◎Distribution での Gain or loss の Recognization
Partnership からの Partner への Cash や Property の Distribution における Gain or loss の処理。
Partnership では、 Gain or loss を Recognize することはない。
Partnership の Income は、すでに Pass through によって、Partner の Income として Recognize されている。
Partner では、 原則 Gain or loss を Recognize することはない。
ただし、Basis と Distribution の Amount や、Distribution の種類によって、Gain or loss を Recognize するケースもある。
◎Distribution での Basis の Adjustment
Partnership からの Partner への Cash や Property の Distribution が発生すると、原則、その Amount だけ Partner の Partnership interest (持分) の Basis が Decrease する。
Investment の回収とみなされ、Basis がマイナスになることはない。
Distribution の種類によっては、Partners の処理が異なる。Basis の Adjustment か、Gain or loss の Recognization か。
○Interest の Basis > Cash distribution
Partner が Interest の Basis より小さい金額の Cash の Distribution を受けた。
・Non-liquidating distribution
受けた Cash distribution の Amount だけ、Interest の Basis を Decrease 。
・Liquidating distribution
差額を Loss として Recognization 。
○Cash distribution > Interest の Basis
Partner が Interest の Basis より大きい金額の Cash の Distribution を受けた。
・Non-liquidating distribution
Distribution が Interest の Basis より大きい時、Interest の Basis は 0 まで Decrease 。Basis はマイナスにならない。
差額は、Gain として Recognize 。
・Liquidating distribution
差額を、Gain として Recognize 。
○Interest の Basis > Property distribution
Partner が Interest の Basis より小さい金額の Property の Distribution を受けた。
Partner は、Partnership における Property の Basis を引き継ぐ。
・Non-liquidating distribution
受けた Property distribution の Basis だけ、Interest の Basis を Decrease 。
Distribution された Property の Basis を引き継ぐ。
Gain or loss は Recognize しない。
・Liquidating distribution
Distribution された Property distribution の Basis を、Interest の Basis まで Increase 。
○Property distribution > Interest の Basis
Partner が Interest の Basis より大きい金額の Property の Distribution を受けた。
Partner は、Partnership における Property の Basis を引き継ぐ。
Basis $100 の Interest をもつ Partner が、Basis $150 の Property の Distribution を受けたケース。
・Non-liquidating distribution
Distribution が Interest の Basis より大きい時、Interest の Basis は 0 まで Decrease 。Basis はマイナスにならない。
Interest の Basis が、$100 → $0
Distribution された Property の Basis は、Distribution 前の Interest の Basis まで Decrease 。
Property の Basis が、$150 → $100
Gain or loss は Recognize しない。
・Liquidating distribution
Distribution された Property の Basis は、Distribution 前の Interest の Basis まで Decrease 。
Property の Basis が、$150 → $100
Gain or loss は Recognize しない。
○Interest の Basis > Cash and properties distribution
Partner が、Interest の Basis より小さい金額の Cash や 複数種類の Properties の Distribution を受けた。
複数種類の Properties の Distribution を受けた時、Partner の Partnership interest を Decrease させる際に、
Cash → Property (Unrealized receivable and appreciated inventory) → Property (Other property)
の順番で、Partnership を Decrease させなければならない。
Partner は、Partnership における Property の Basis を引き継ぐ。
・Non-liquidating distribution
受けた Property distribution の Basis だけ、Interest の Basis を Decrease 。
Cash 、Properties の順番で 、Interest の Basis を Decrease 。
Distribution された Property の Basis を引き継ぐ。
Gain or loss は Recognize しない。
・Liquidating distribution
Distribution された Property distribution の Basis を引き継ぎ、Interest の Basis と Distribution との差額を足して Increase 。
Gain or loss は Recognize しない。
○Cash and properties distribution > Interest の Basis
Partner が、Interest の Basis より大きい金額の Cash や 複数種類の Properties の Distribution を受けた。
複数種類の Properties の Distribution を受けた時、Partner の Partnership interest を Decrease させる際に、
Cash → Property (Unrealized receivable and appreciated inventory) → Property (Other property)
の順番で、Partnership を Decrease させなければならない。
Partner は、Partnership における Property の Basis を引き継ぐ。
・Non-liquidating distribution
Basis の Adjustment は、Cash 、Properties の順番で行われる。
まず、Cash で Interest の Basis を Decrease 、次に Properties で Adjust するが、
Cash and properties distribution > Interest の Basis なので、Interest の Basis は 0 まで Decrease 。Basis はマイナスにならない。
引ききれなかった Properties distribution の余分は、Property の Basis で Adjustment することになる。
Partner は、Distribution された Property の Basis を引き継ぐ。そして、上記の余分で Property basis を Decrease させる。
Gain or loss は Recognize しない。
・Liquidating distribution
Distribution された Property distribution の Basis を引き継ぎ、Interest の Basis と Distribution との差額を引いて Decrease 。
Gain or loss は Recognize しない。
○Cash (with properties distribution) > Interest の Basis
Partner が、Interest の Basis より大きい金額の Cash や 複数種類の Properties の Distribution を受けた。Cash distribution だけで Interest の Basis を超えている。
Partner は、Partnership における Property の Basis を引き継ぐ。その後、Adjustment 。
・Non-liquidating distribution
Distribution が Interest の Basis より大きい時、Interest の Basis は 0 まで Decrease 。Basis はマイナスにならない。
Cash distribution > Interest の Basis なので、Excess 分は Gain として Recognize 。
Distribution された Property の Basis は、Partnership における Property の Basis を引き継いだのち、Distribution あとの Interest の Basis まで Decrease となる。つまり、0 。
Gain は、Cash distribution > Interest の Basis の Excess 分を Recognize 。
・Liquidating distribution
Non-liquidating distribution と同じ処理。
Partner と Partnership の Transaction -Partner からの Service は、Guaranteed payments- USCPA
