Operating lease　-Lesseeはコストを費用計上-　USCPA

企業が必要な資産を賃貸借取引で使用できるのがリース。設備投資で幅広く使われている。

　Lessee … 借り手
　Lessor … 貸し手

Lessee & Lessor なんかかわいい。

Lease は、以下の２つにわかれる。

• Finance lease
• Operating lease

Finance lease はお金を借りて Asset を購入する Lease。Leased asset の Ownership および Control が Lesses に Transfer 。

以下の Finance lease criteria のうち、一つでも該当すれば Finance lease となる。

• Transfer of ownership
• Bargain purchase option
• Lease term ≧ 75% of Useful life
• Present value of Minimum lease payment ≧ 90% of fair value of lease asset
• Asset に Alternative use がない

Finance lease の Lessor はさらに、Sales type lease と Direct financing type lease にわかれる。

Operating lease は賃貸借取引の色合いがより強い。Lessee は Fee を払って Asset を使用する。ざっくり言うとレンタル。

上記の Finance lease criteria をどれも満たさず、Lease term は 12months 以上の Lease 。

賃貸マンションが Operating lease で、分譲マンションが Finance lease だろうか。

Operating lease の Lessee

Operating lease での Lessee は、以下を計上する。

・Lease liability … Balance sheet に計上。Lease liability にもとづき Interest が発生。
・Lease expense … Income statement に計上。Interest と Amortization から構成。
・Right of use asset … Balance sheet に計上。Amortization を行なう。

以前は Expense として費用計上するのみだった。

Leased asset の Depreciation は行わない。Right of use asset の Amortization を実施。

Lease liability

Operating lease の Lessee は、Lease liability を計上する。

その Amount は、Total lease payment の Present value 。　

Annual lease payment (Annual rental payment)

Lease period の間に、毎年支払う金額。

Annual lease payment に Present value of factor (Annuity due or Ordinary due) をかけて、Lease payment の PV を求めることができる。

Present value of lease payment = Annual lease payment × Present value of factor　

逆に、Present value of lease payment を Factor でわると、Annual lease payment を求めることができる。

Annual lease payment =  Present value of lease payment ÷ Present value of factor　

Lease expense

Lease period において Annual に支払われる Expense 。2つの Components からなる。

・Interest component … Lease liability から発生する
・Amortization component … Right of use asset にもとづく

Lease expense は Lease period の間において同額が支払われるが、Component の Proportion は Change 。

Operating lease の Lessee が Sublease（転貸）しても、その Sublease は、Operating lease

Interest component

Interest component は Effective interest method が使用される。

Lease liability の Balance に Interest rate をかける。

Interest component of lease expense = Lease liability × Interest rate

Advance

Rent expense を Advance（前払い）したとき、費用計上せずに資産計上することがある。

例えば家賃を半年間前払いしたときは、会計期間対象月以外の Rent は、Prepaid rent として資産計上する。

Nonrefundable deposits

礼金や仲介手数料のような Initial direct costs は資産計上した後 Amortize 。

Refundable deposits

敷金のような Refundable deposits は返金されるまで資産計上する。Amortize はしない。

Leasehold improvement

リース物件の修繕費である Leasehold improvement 。

Operating lease では、Intangible assets として Capitalize し、Amortize 。

Amortize は、 Useful life か Lease period の短いほうの期間で行う 。

Disclosure

Future minimum lease payments の Aggregate amount を Disclose 。

また、今後の直近の５年間における Each year の Rent expense を Financial statements の Note に Disclose 。

5年目以降のリース料は、年毎ではなく合計金額で注記する。

Operating lease の Lessor

貸し手の Lessor の処理。

・Operating profit を計上
・Leased asset は Book に Retain
・Leased asset の Annual depreciation を計上

Operating profit

Rent revenue から Rent expense を引いて求める。

Operating profit = Rent revenue – Rent expense　

Rent revenue

Lessor は、Rent revenue として収益を Credit で計上する。Lessee と同じように総額を契約期間で割る。

1年間レンタル料を無料サービスしたときも、総額を契約期間で割って各年の計上金額を求める。

Rent expense

代表的なのは、Leased asset の Depreciation 。

Unearned revenue

Revenue の前受けは Unearned revenue として Liability で計上する。

Nonrefundable deposits

一度 Liability として計上しておいて、徐々に Amortize 。

Refundable deposits

Amortize しない。

Initial direct costs

Lessor が Initial direct costs を支払った場合、資産計上して Amortize 。Lessee の支払いと同じ。

Operating lease　-Lesseeはコストを費用計上-　USCPA

Finance lease(Lessee)　-Bargain purchase optionはPresent Valueで-　USCPA

Finance lease(Lessor)　-Sales-type leaseとDirect financing-type lease-　USCPA

Sale leaseback　-Substantial economic interestがあるのかないのか-　USCPA

IFRSのFinance lease　USCPA

Leasehold improvement（リース物件改良費）