複数の Securities の Issue – Proportional method
会社は Stock (株式) や Bond (債券) などの Securities (証券) を Issue して売却し資金を集める。
ただし、必ずしも一種類の Security を単体で Issue するとは限らない。
たとえば、
・Common stock と Preferred stock
・Common stock と Bond
のように、二種類以上の Securities を抱き合わせて Issue するケースもある。
このように複数の Securites を一括して売却していると、Security ごとの計上額がわからない。
こんなときに、どうするべきか。
Common stock と Preferred stock の Issue
Common stock と Preferred stock を一括で Issue したときに、用いられるメソッドが Proportional method (比例配分方式) 。
Proportional method では、Issue した複数の Securities の Lump sum（一括払いの合計額） を、各 Security の Fair value に基づき Proportional （比例で）でわけて、各 Security の計上額を決定する。
たとえば、
Common stock と Preferred stock を下記のように Issue して資金を調達したとする。
・Preferred stock 2,000 Shares
・Common stock 1,000 Shares
そのときの Lump sum が $120,000 だったとする。
それぞれの Fair value は以下のとおり。
・Preferred stock of fair value … $30
・Common stock of fair value … $40
Proportional method でそれぞれの Stock の計上額を求めると、
まず、それぞれの Fair value を求める。
Preferred stock の Fair value は、2,000 × 30 で 60,000
Common stock の Fair value は、1,000 × 40 で 40,000
上で求めた Fair value で、それぞれの Proportional rate (比率) をもとめる。
Preferred stock の Proportion は、 60,000 / 100,000 = 60%
Common stock の Proportion は、40,000 / 100,000 = 40 %
Lump sum に Proportional rate をかけて、それぞれの計上額をもとめる。
Preferred stock は、120,000 × 60% で、 72,000
Common stock は、120,000 × 40% で、 48,000
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Common stock と Bond の Issue
Common stock に Bond を抱き合わせて Issue した場合、以下の手順で処理する。
- Bond を Fair value で計上
- Common stock を Par value で計上
- 差額を Additional paid in capital で計上
Additional paid in capital が爆誕する。
1. Bond を Fair value で計上
Bond は、Bond 単体の Fair value で計上する。
Bonds payable を Credit (貸方) に。
D Cash
C Bonds payable
C
C
2. Common stock を Par value で計上
Common stock を Par value で計上する。
Common stock を Credit に。
D Cash
C Bonds payable
C Common stock
C
3. 差額を Additional paid in capital で計上
Lump sum から
- Bond の Fair value
- Common stock の Par value
を引いた残額を Additional paid in capital で計上する。
仕訳は、
D Cash
C Bonds payable
C Common stock
C Additional paid in capital
もしくは、
D Cash
D Additional paid in capital
C Bonds payable
C Common stock
たとえば、
Common stock と Bond を Lump sum $80.000 で売却。
- Issued 4% bonds with a maturity value … $50,000
- Common stock par value … $10
- Bond 単体での Fair value … $30,000
- Common stock issued shares … 1,000 shares
このときのそれぞれの計上額を求める
Bond は、単体の Fair value で計上する。
$30,000
Common stock は、Par value で計上する。
$10 × 1,000 shares = $10,000
差額を Additional paid in capital で計上する。
80,000 – 30,000 – 10,000 = 40,000
D Cash 80,000
C Bonds payable 30,000
C Common stock 10,000
C Additional paid in capital 40,000
