Auditor’s specialist -Unmodified opinionが出せなければ専門家の力を- USCPA
Auditor’s specialist
Audit では、Auditor が Accounting や Auditing 以外の分野における Specialist の力をかりて、Sufficient で Appreciate な Audit evidence を Obtain することがある。AU620。
Specialist の例
・Actuary（保険数理士）
・Appraiser（鑑定士）
・Lawyer（法律家）
・Engineer（技術者）
・Scholar（学者）
Specialist の Assist をうけても、Auditor の Responsibility は Reduce されない。
○Accounting firm
Accounting firm に CPA でない Specialist を雇うことは、CPA が Specialist を Supervise し、Specialist の Work を Evaluate できるならば可能。
◎Requirements
Specialist の Work を使用するうえで、Auditor は以下のことがらについて Require されている。
○Determination the need
Specialist の Work を使う Needs（必要性）を Determine する。
・難解な Contract の Provisions
・Artworks の Valuation
・Store にある Materials の Quantity
・Unlisted securities の Value
☆Fixed asset の Valuation では、Needs がうすい。Fixed asset は Historical cost のほうが重要性がたかい。
○Auditor’s procedures の Determine
Specialist の Work を使うことによって変化する Audit procedures の Nature、Timing、Extent を Determine する。
以下について Consider する
・Specialist の Work が Nature と関連しているか
・Specialist の Work が Risk of material misstatement と関連しているか
・Specialist の Work が Audit において重要か
・Specialist の Knowledge、Experience、Previous work
・Specialist が Auditor’s firm’s の Quality control policies と procedures に準じているか
○Evaluation
Auditor は、Specialist の Competence、Capabilities、Objectivity を Consider。
そして、Competence、Capabilities、Objectivity について Evaluate。
さらに、 Specialist の Work が Auditor の Purpose にとって適切か Evaluate
Evaluate のための Information はこれらより手に入れる。
・Specialist の Previous work の Experience
・Specialist と Discussion
・Specialist の Credentials
・Specialist が書いた Journal articles や Books
○Obtaining an understanding
Specialist に関連する Understanding を Obtain し、Auditor、Client、Specialist の三者において共有し、Documentation を行う。
・Specialist’s work の Nature
・Specialist’s work を Audit に使用した Reason
・Specialist’s work の Objective and scope
・Specialist の Field of expertise
・Specialist の Client との Relationship
・Specialist’s work の Nature
Specialist’s work の Nature をおさえる。Specialist が使用する Method や Assumption の Understanding を Obtain。
・Specialist’s work を Audit に使用した Reason
Specialist’s work を Auditor を Corroborate するために Use することを共有する。
・Specialist の Client との Relationship
Specialist の Independence は必須要件ではない。Client と Relationship をもつ Specialist の Work も使用することができる。そのときには、その Specialist の Objectivity が Impair される Risk について Assess する必要がある。
☆Relationship について Auditor’s report に Disclose することは Require されていない。
○Agreement
Specialist と Agreement を交わす。Writing だとなおよし。
・Specialist’s work の Nature、Scope、Objectives
・Auditor と Specialist の Respective roles と Responsibility
・Confidentiality requirements（守秘義務）
○No reference
Specialist の Work が、 Financial statements を Corroborate する Sufficient で Appropriate な Evidence となりえたとき、Auditor は Standard audit report で Unmodified opinion を Express する。
このとき、Audit report では、 Specialist の Work を Reference しない。
○Reference
Specialist の Work が、Financial statements を Corroborate する Sufficient で Appropriate な Evidence となりえなかったとき、言い換えると Financial statements と Specialist の Work が食い違ったときには、まず以下を行って Evidence を入手する。
・Additional procedures を実施
・他の Specialist の Work を使用
それでも、Sufficient で Appropriate な Evidence が手に入らなければ、Unmodified Opinion の Standard audit report を Modify。
このとき、 Audit report において Specialist の Findings に Refer することができる。この Reference は、Modified opinion の Reason について、Reader の Understanding を Facilitate するために行う。
・Going concern doubt
Specialist の Work により重大な Going concern doubt を発見して Unmodified opinion を Express できないときには、Audit report で Refer できる。
○Audit report
Specialist の Work に Reference するのであれば、以下の項目ついて Audit report に記載する。
・Responsibility
・Work of the specialist
・Confidentiality requirements
・Responsibility
Auditor と Specialist のそれぞれの Role と Responsibility。
Specialist の Work を Refer したときは、それにより Auditor の Responsibility が Reduce されないことを記す。
・Work of the specialist
Specialist の Work の Nature、Scope、Objectives を書き記す。
・Confidentiality requirements
Specialist の Confidentiality requirements（守秘義務）の Observe
☆Specialist の Technical performance については特に記述する必要はなし。
