Internal auditor (内部監査人) の Work – Planning での考慮

Internal auditor（内部監査人）。Planning で決定する Factors のひとつ。

Auditor (External auditor) は Planning で、Internal auditor の Involvement の Extent を Consider 。そのために、Internal auditor の Understanding を Obtain して、Assessment しなければならない。

Auditor (External auditor) は Audit procedures において、Internal auditor の Direct な Assistance を受けることができる。そのため、Internal auditor の Work が、Audit procedures の Nature 、Timing 、Extent の決定に影響をあたえる。

Planning the audit　- Effective な Audit のために

Internal auditor の Assessment

External auditor は Internal auditor の Work を利用するために、以下について評価する必要がある。

Competence
Objectivity
Systematic and disciplined approach

評価に必要な Information は以下から手に入れる。

Management personnel との Discussions
Internal auditor’s activities の External quality reviews
Internal auditor の Previous experience

Competence

Internal auditor の能力。

Auditor (External auditor) が使用できる Internal audit function の Work は、Internal audit function の Competence に依拠する。

Competence の Assessment の Information は次から手に入る。

Professional certifications
Professional experience
Consistency
Appropriateness
Quality
Personal management
Compliance

Professional certifications

Certifications や Educational background 。Management に Qualification について Inquiry。

Consistency

Internal audit reports と Work performed の Results との Consistency

Appropriateness

Internal audit conclusions の Appropriateness

Quality

Internal auditor の Working paper の Quality

Personal management

Internal auditor への Hiring 、Training 、Supervising

Compliance

Internal auditor による Professional internal auditing standards の Compliance

Objectivity

Internal auditors の客観性。

Auditor (External auditor) が使用できる Internal audit function の Work は、Internal auditors の Objectivity にも依拠する。

Objectivity を評価するうえで、The Institute of Internal Auditors（内部監査人協会）の Standard を参考にする。

評価に必要な Information は以下について。

Integrity and ethical values
Influence of management
Report
Organizational status
Policies

Integrity and ethical values

Internal audit function が Integrity and ethical values にどのように Commitment しているか。

Influence of management

Internal auditor function の Duty について Management の Influence がどれくらいあるか。

Report

Internal audit function が Report する先の Organizational level。また、Internal auditor’s report の Recommendation には Review を実施。

Organizational status

Internal audit function の Director の Organizational status 。Director の Employment Decisions が Audit committee に Review されているか Consider する。

Policies

Internal auditor が Audit area や Matter への関与を Prohibit した Policies

Systematic and disciplined approach

Auditor (External auditor) が使用できる Internal audit function の Work は、Internal audit function が Systematic and disciplined approach を Apply しているかにもよる。

Systematic and discliplined approach には、Quality control も含まれる。

Systematic and disciplined approach の Application は、以下が Reflect されているか。

Existence
Adequacy
Internal audit procedures or guidance の Documentation

Guidance は、以下の Areas について Cover していること。

Risk assessments
Work programs
Documentation
Reporting

Systematic and disciplined approach の Demonstration

Appropriate な Quality control policies and procedures を Apply して、Systematic and disciplined approach を Demonstration することができる。

もしくは、Relevant な Professional bodies が定めた Internal auditors のための Qualirty control requirements の Standards でも可能。

Client からの Acknowledgement

Internal auditor の Assist を受ける前に、以下のような書面による Acknowledgement を Client からもらうときもある。

Internal auditors は External auditor の Instructions に Follow
Client は Internal auditors の Work を Intervene（じゃま）しない。
Internal auditors の Objectivity の Threats を Evaluate し、必要な Safeguards を Apply

Esternal auditor の Responsibility は Share しない

External auditor の Responsibility を、Internal auditor と Share することはない。Share すると、External auditor の Independency が崩れてしまう。

Internal auditor の助けを借りても、External auditor はサボらず Sufficiently に、Audit に Involve（従事）しなければならない。

Effect of internal auditor’s work

Internal auditor が Competent で Objective であり、Systematic and disciplined approach を apply しているならば、Internal auditor の Work を使用できる。Internal auditor の Direct assistance を受けることができる。

その Work は、External auditor が実施する以下の Audit procedures のたすけになる。

Obtaining an understanding of the entity’s internal control
Assessing risk of material misstatement
Substantive procedures (Test of controls and Substantive tests)

ただし、Decision-making responsibility に関与しない Task に Delegate させる。Valuation のような Subjectivity（主観性）が関与するものは避ける。

その際には、External auditor は Internal auditor が Perform した Work について Supervise 、Review 、Evaluate 、Test をしなければならない。

また、Internal auditor の Working paper を Documentation する。

Effect の Extent

Internal auditor’s work の Effect の Extent (度合い) を Judge するさいには、以下を考慮する。

Materiality
Risk of material misstatements
Evidence の Evaluate にかかわる Degree of subjectivity

Materiality が Less な Assertion において、Risk が Low であったり、Degree of subjectivity が Low のときには、

External auditor の Direct testing なしで Internal auditor’s work を使用できる。

たとえば、以下に関する Assertion が該当する。

Existence of cash
Prepaid assets
Fixed asset additions

逆に、Material な Assertion において、Risk が High であったり、Degree of subjectivity が High のときには、

External auditor の Direct testing なしでは Internal auditor’s work を使用できない。