GAGAS 、通称 Yellow book – Government auditing の基準
Government auditing standards（政府監査基準）、GAS 。Government auditing で準拠する基準のひとつで、通称 Yellow book。
正式名称は、
The Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS) 。
発行元は、
The Government Accountability Office (GAO)
GAOは Operational audits を Conducts し、Congress（米連邦議会、米合衆国議会）に Results を Report
GAGAS の Chapters
GAGASの 各 Chapter には、General standards をはじめとして、Standards for financial audits や Ethical principles、Quality control などさまざまな Principles や Standards が含まれている。
さらに、
SASを組み入れることで、Illegal acts、そして Internal control の Standards も加えている。
- Foundation and Principles
- General requirements
- Ethics, Independence, and Professional judgement
- Competence and Continuing professional education
- Quality control and Peer review
- Standards for financial audits
- Standards for attestation engagements
- Fieldwork standards
- Reporting standards for performing audits
1. Foundation and Principles
Performance audit
Objective analysis、Findings、Conclusions を Provide
以下を Consider
- Program results, Effectiveness
- Compliance with laws and regulations
- Economy and efficiency
2. General requirements
Complying with GAGAS
Auditors と Audit organizations は Presumptively mandatory requirement を Comply。GAGAS では、Presumptively mandatory requirements は Should で Indicate される。
3. Ethics, Independence, and Professional judgement
- Ethics principle
- Independence
- Professional judgement
Ethics principle
Auditor が監査を行う上で従う倫理基準。
- Public interest
- Integrity
- Objectivity
- Proper use of information, resources and positions
- Professional behavior
Professional behavior
Auditing profession として Expect される Behavior
・すべての Relevant な Legal, regulatory, and professional obligations
・Conflict of interest の Avoidance
・Technical and professional standards のための Honest effort
・Impropriety に対する Sensitivity
Independence
独立性。GAGAS の Independence は４つのセクションで構成されている。
- General requirements and Application guidance
- Conceptual framework
- Non audit services
- Documentation
General requirements and Application guidance
Audit に関わるすべての Matter で、Audit organization と Auditor は Independent でなければならない。
Independent でなければならない Period は、
・Professional engagement の Period
・Financial statement もしくは Engagement の Subject matter が Cover している Period
Conceptual framework
Auditor は以下を Apply
・Threats to independence（独立性に対する脅威）を Identify
・Threats to independence の Significance を Evaluate
・Threats to independence を Eliminate または Acceptable level まで Reduce するための Safeguards を Apply する。とれる Safeguards なければ、Independence が Impair されているとみなす。
New information や Change が Threats に影響をおよぼすならば、Thereat を Re-evaluate、必要ならば Safeguards を Apply。
Auditor は Professional judgement をもって Conceptual framework を Apply。
Threats to independence は次のようにカテゴリー分けされる。
Self-interest threat
Auditor の Judgment や Behavior に影響をおよぼす Financial interest や Other interest
Self-review threat
Bias threat
Auditor が Objective な Position をとれない
Familiarity threat
Undue influence threat
Management participation threat
Structural threat
Government entity 内の Audit organization の Placement が、Audit organization の Perform や Report の Objectivity に影響をあたえる。AICPA の Framework にはない GAO 固有の Threat。
Non audited services
Audited entities に実施する Non audited services についての Provision 。GAGAS では、Auditor が Audited entities に Non audited services を実施することを Limited に認めている。
General
Auditor は、Non audited services を Provide する前に、その Services が Independence の Threat を Create しないか判断する。
Performance audit や Agreed-upon procedures では、Engagement の Subject matter に関連していない Service ならば、Provide できうる。
Auditor が Client の Management decisions のような重要な Non audit services を Provide することは Independence を Impairment するとしている。
Professional judgement
Auditor は、Audit の Planning と Performing で Professional judgement を行使する。
4. Competence and Continuing professional education
Auditor は、Audit objectives の Address と、GAGAS に準拠した Work の Perform のために、Adequate な Professional competence をもたなければならない。
5. Quality control and Peer review
GAGASに準拠した Audit を行う Audit organization は、Quality control system の Establish と Maintain を実施しなければならない。
Quality control system は Audit organization に、Organization とその Personnel が Professional standards と Applicable legal and regulatory requirements を Comply していることの Reasonable assurance を Provide。
Quality control は、少なくとも3年に1回、External peer review を受ける。Auditor は、Reviewer による External quality control review report の Copy を Audit の Contract を交わした Party に Provide することを求められている。
6. Standards for financial audits
Financial audit において GAASに追加して準拠する Standards 。
Additional GAGAS requirements for conducting financial audit
Compliance with standards
Financial audit において、GAGAS は GAAS の Requirements に追加する Requirements を Establish している。Auditor はこれらの Requirements を Comply。
Additional GAGAS requirements for reporting on financial audit
Reporting the auditor’s compliance with GAGAS
Auditor は GAGAS に準拠して Audit を実施したことを記す。
Reporting on internal control
Financial reporting に関する Internal control 、Laws and regulations の Compliance 、Grant agreements の Compliance、これらの Report を含む必要がある。
Presenting findings in the audit report
Auditor は Findings と Corrective action を Report。
Communication
Auditor は、Document の Falsification（改ざん） などの Fraud や Noncompliance を発見して Client に報告したにも関わらず、何も対処されなかった場合には Federal inspector general に Communicate する。
7. Standards for attestation engagements
Reporting Deficiencies in Internal Control
Auditor は Internal control の Significant deficiencies や Material weakness を、Legislative bodies やRegulatory bodies に Report する Responsibility をおう。
Examination Engagement Documentation
Auditor は Report を Issue する前に、Evidence の Supervisory review を行う。
9. Reporting standards for performing audits
Reporting confidential or sensitive information
ある Information が Public disclosure を Prohibit されていたり、
その Information が Confidential or sensitive nature のために、Report から Exclude されていたりした場合、
Auditor はその Information が Omit されていることと、Omission が Necessary であることを Report で Disclosure する。
