GAGAS 、通称 Yellow book – Government auditing の基準

Government auditing standards(政府監査基準)、GAS 。Government auditing で準拠する基準のひとつで、通称 Yellow book。


The Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS)


The Government Accountability Office (GAO)

GAOは Operational audits を Conducts し、Congress(米連邦議会、米合衆国議会)に Results を Report

GAGAS の Chapters

GAGASの 各 Chapter には、General standards をはじめとして、Standards for financial audits や Ethical principles、Quality control などさまざまな Principles や Standards が含まれている。


SASを組み入れることで、Illegal acts、そして Internal control の Standards も加えている。

  1. Foundation and Principles
  2. General requirements
  3. Ethics, Independence, and Professional judgement
  4. Competence and Continuing professional education
  5. Quality control and Peer review
  6. Standards for financial audits
  7. Standards for attestation engagements
  8. Fieldwork standards
  9. Reporting standards for performing audits

1. Foundation and Principles

Performance audit

Objective analysis、Findings、Conclusions を Provide

以下を Consider

  • Program results, Effectiveness
  • Compliance with laws and regulations
  • Economy and efficiency

2. General requirements

Complying with GAGAS

Auditors と Audit organizations は Presumptively mandatory requirement を Comply。GAGAS では、Presumptively mandatory requirements は Should で Indicate される。

3. Ethics, Independence, and Professional judgement

  • Ethics principle
  • Independence
  • Professional judgement

Ethics principle

Auditor が監査を行う上で従う倫理基準。

  • Public interest
  • Integrity
  • Objectivity
  • Proper use of information, resources and positions
  • Professional behavior

Professional behavior

Auditing profession として Expect される Behavior

・すべての Relevant な Legal, regulatory, and professional obligations
・Conflict of interest の Avoidance
・Technical and professional standards のための Honest effort
・Impropriety に対する Sensitivity


独立性。GAGAS の Independence は4つのセクションで構成されている。

  • General requirements and Application guidance
  • Conceptual framework
  • Non audit services
  • Documentation

General requirements and Application guidance

Audit に関わるすべての Matter で、Audit organization と Auditor は Independent でなければならない。

Independent でなければならない Period は、

・Professional engagement の Period
・Financial statement もしくは Engagement の Subject matter が Cover している Period

Conceptual framework

Auditor は以下を Apply

・Threats to independence(独立性に対する脅威)を Identify
・Threats to independence の Significance を Evaluate
・Threats to independence を Eliminate または Acceptable level まで Reduce するための Safeguards を Apply する。とれる Safeguards なければ、Independence が Impair されているとみなす。

New information や Change が Threats に影響をおよぼすならば、Thereat を Re-evaluate、必要ならば Safeguards を Apply。

Auditor は Professional judgement をもって Conceptual framework を Apply。

Threats to independence は次のようにカテゴリー分けされる。

Self-interest threat

Auditor の Judgment や Behavior に影響をおよぼす Financial interest や Other interest

Self-review threat
Bias threat

Auditor が Objective な Position をとれない

Familiarity threat
Undue influence threat
Management participation threat
Structural threat

Government entity 内の Audit organization の Placement が、Audit organization の Perform や Report の Objectivity に影響をあたえる。AICPA の Framework にはない GAO 固有の Threat。

Non audited services

Audited entities に実施する Non audited services についての Provision 。GAGAS では、Auditor が Audited entities に Non audited services を実施することを Limited に認めている。


Auditor は、Non audited services を Provide する前に、その Services が Independence の Threat を Create しないか判断する。

Performance audit や Agreed-upon procedures では、Engagement の Subject matter に関連していない Service ならば、Provide できうる。

Auditor が Client の Management decisions のような重要な Non audit services を Provide することは Independence を Impairment するとしている。

Professional judgement

Auditor は、Audit の Planning と Performing で Professional judgement を行使する。

4. Competence and Continuing professional education

Auditor は、Audit objectives の Address と、GAGAS に準拠した Work の Perform のために、Adequate な Professional competence をもたなければならない。

5. Quality control and Peer review

GAGASに準拠した Audit を行う Audit organization は、Quality control system の Establish と Maintain を実施しなければならない。

Quality control system は Audit organization に、Organization とその Personnel が Professional standards と Applicable legal and regulatory requirements を Comply していることの Reasonable assurance を Provide。

Quality control は、少なくとも3年に1回、External peer review を受ける。Auditor は、Reviewer による External quality control review report の Copy を Audit の Contract を交わした Party に Provide することを求められている。

6. Standards for financial audits

Financial audit において GAASに追加して準拠する Standards 。

Additional GAGAS requirements for conducting financial audit

Compliance with standards

Financial audit において、GAGAS は GAAS の Requirements に追加する Requirements を Establish している。Auditor はこれらの Requirements を Comply。

Additional GAGAS requirements for reporting on financial audit

Reporting the auditor’s compliance with GAGAS

Auditor は GAGAS に準拠して Audit を実施したことを記す。

Reporting on internal control

Financial reporting に関する Internal control 、Laws and regulations の Compliance 、Grant agreements の Compliance、これらの Report を含む必要がある。

Presenting findings in the audit report

Auditor は Findings と Corrective action を Report。


Auditor は、Document の Falsification(改ざん) などの Fraud や Noncompliance を発見して Client に報告したにも関わらず、何も対処されなかった場合には Federal inspector general に Communicate する。

7. Standards for attestation engagements

Reporting Deficiencies in Internal Control

Auditor は Internal control の Significant deficiencies や Material weakness を、Legislative bodies やRegulatory bodies に Report する Responsibility をおう。

Examination Engagement Documentation

Auditor は Report を Issue する前に、Evidence の Supervisory review を行う。

9. Reporting standards for performing audits

Reporting confidential or sensitive information

ある Information が Public disclosure を Prohibit されていたり、

その Information が Confidential or sensitive nature のために、Report から Exclude されていたりした場合、

Auditor はその Information が Omit されていることと、Omission が Necessary であることを Report で Disclosure する。