Section 1231 assets と Depreciation recapture　USCPA

Capital assets

資本的資産、Tax perspective からの Assets の Definition。

Capital assets の Transaction で発生するのが Capital gain or loss 。

Capital gain or loss は、税制で優遇措置がとられる。

Capital Assets に該当する Property は、

・Property held for investment (投資用)
・Property held for personal use (個人使用)

Property held for business use (事業用) は、Capital assets に該当しない。

Holding period が 12 month 超の Business property は、Section 1231 assets

Section 1231 assets の売却による Section 1231 gain は Capital gain と同じ扱い、Loss は Ordinary 扱い

Section 1231 gain のうち、これまでの Depreciation に相当する金額は Recapture され Ordinary 扱い

Section 291 によって、Section 1250 gain は Recapture の 20%が Ordinary income

Section 1231 assets

Section 1231 assets

Section 1231 の対象となる Business property は、Section 1231 assets と呼ばれる。Personal property も Real estate property も Business property ならば Section 1231 assets となる。

とはいえ、すべての Business property が Section 1231 assets となるわけではない。Holding period (保有期間) が 12 month 以下は Section 1231 assets の対象外となる。

• 12 month 以下の Hold … Section 1231 assets 対象外。
• 12 month 超 の Hold … Section 1231 assets 。　

また、Inventory や Copyright も対象外となる。

 

Section 1231 gain or loss

Section 1231 assets の Transaction により発生するのが、Section 1231 gain or loss 。

発生した Section 1231 gain と Loss は Net される。

Net 後の Section 1231 gain が、Long term capital gain と同じように扱われる。税制優遇！

Net 後の Section 1231 loss は、 Ordinary あつかいとなる。

　

• Net section 1231 gain … Long term capital gain
• Net section 1231 loss … Ordinary loss

 

Section 1231 の Recapture

Section 1231 によって、Business property の売却による Gain は Capital gain と同じ扱いとなり、優遇処置がとられる。

しかし、ここで Recapture なるものが発生する。

Recapture が適用されると、せっかく Capital gain と同じ扱いを受けていた Gain が Ordinary income として扱われ、Ordinary income の税率が適用されてしまう。

Recapture が適用となるのは、

Section 1231 gain のうち、Section 1231 assets のこれまでの Depreciation に相当する金額

となる。Depreciation recapture 。Ordinary income あつかい。

 

逆に言うと、Recapture されずに Section 1231 gain なるのは、

Section 1231 gain のうち、Section 1231 assets のこれまでの Depreciation に相当する金額を超えた金額

となる。Depreciation un-recapture。Capital gain と同じあつかい。

 

この Depreciation recapture は、Section 1245 と Section 1250 で規定されている。

• Section 1245 … Personal property の Depreciation recapture
• Section 1250 … Real property の Depreciation recapture  

 

Section 1245

Section 1245 は、Personal property の Depreciation recapture について規定している。

Personal property の Section 1231 gain のうち、Depreciation 相当分が Recapture され、Ordinary income として扱われる。

残額は、Un-recapture され、Section 1231 gain として扱われる。

 

たとえば、

Adjusted basis が $1,000 の Section 1231 assets の Personal property を $6,000で売却し、Gain は $5,000。
今までの Depreciation が $4,000。

としたとき、

$5,000 のうち $4,000が Depreciation recapture 。Ordinary income。
$5,000 のうち $1,000が Depreciation un-recapture 。Section 1231 gain 。　

もし、

 

Adjusted basis が $1,000 の Section 1231 assets の Personal property を $4,000で売却し、Gain は $3,000。
今までの Depreciation が $4,000。

としたとき、

$3,000が Depreciation recapture 。Ordinary income。

Depreciation > Gain だと、Ordinary income のみ。　

 

 

Section 291

Section 1250 property (Real property) に適用される。Section 291 が Section 1250 property (Business use の Real property) に適用されることによって、

Real property の Section 1231 gain のうち、Depreciation 相当分が Recapture され、Ordinary income として扱われる。

Section 1245 のよう。

ただし、 Limitation がある。

Recapture されて Ordinary income としてあつかわれるのは 20% まで。