Capital assets と Capital gain or loss
Capital gain or loss (資本損益)。Form 1040 の SCHEDULE D 。SCHEDULE 1 の Capital gain or loss に転記。
Property の Transaction による Gain or loss は、Property の種類によって、
・Capital gain or loss … Capital assets
・Ordinary gain or loss … Capital assets 以外
にわかれる。
この Gain or loss の差によって、適用される Tax method が異なる。
・Capital gain or loss … 税制の優遇処置がとられており低税率が適用
・Ordinary gain or loss … Ordinary income 、通常の税率が適用
Form 1040 のSCHEDULE D Capital Gains and Losses で、Capital gain or loss から Net capital gain or loss をもとめる。
Net capital gain (資本純利益) は、SCHEDULE 1 の Capital gain or loss に転記され、Gross income に Include となる。
Personal use の Property は、Gain のみ Net capital gain or loss の計算に Include 、Loss は Not deductible 。
Corporation の Capital loss は Capital gain とした Net できない。 Net capital loss は、Carry back か Carry forward 。Not deductible 。
Capital assets
資本資産。
Capital assets には、以下の Assets が該当する。
- Property held for investment
- Property held for personal use
Property held for investment
投資用の Property 。
Property held for investment は、Capital gain と Capital loss の両方を Net capital gain or loss の計算に Include 。
Property held for personal use
個人使用の Property 。
Property held for personal use は、Capital gain のみ Net capital gain or loss の計算に Include 。
Property held for personal use の Capital loss は Include できない。Not deductible。
Property held for business
事業用の Property 。
Property held for business の Property は、Capital assets に該当しない。
つまり、Inventory 、Accounts receivable 、Business 向けの Tangible assets や Intangible assets は、Capital assets に該当しない。
ただし、Long term の Business property は、Section 1231 assets としてあつかわれる。Section 1231 assets の売却益は Capital gain としてあつかわれる。
Long-term capital gains and losses と Short-term capital gains and losses
Capital gain or loss は、Capital assets の Holding period (保有期間) によって、
・Long-term capital gains and losses
・Short-term capital gains and losses
にわかれる。この Holding period の Long と Short との違いにより、適用される Tax rate などが異なる。
また、SCHEDULE D の Net capital gain or loss の Computation では、Holding period が区別されて行われる。
Long-term capital gains and losses
長期資本損益。12 months を超えて Hold している Capital assets から発生した Gains and losses
Individual の Taxpayer は、Long-term capital gains に Reduced tax rate (軽減税率) が適用される。
Short-term capital gains and losses
短期資本損益。 Hold が 12 months 以下の Capital assets から発生した Gains and losses
Net capital gain or loss
資本純損益。Year end になったら算出する。FORM 1040 SCHEDULE D で計算。
Capital assets の Transaction から発生した Capital gain or loss 。Year end になった Capital gain or loss を集計して、Net capital gain or loss を求める。
Net capital gain or loss は、条件によって、他の Income に Include させる。
Net capital gain or loss の Computation
Net capital gain or loss の計算は、Holding period を区別して行う。Long-term と Short-term を別々に。
- Net short-term capital gain or loss を求める
- Net long-term capital gain or loss を求める
- 上記どちらかが Gain で、どちらかが Loss なら Net する。どちらも Gain (Loss) なら、Short と Long でのこる。
Property for investment は、Capital gain と Capital loss を計算に入れる。
Property for personal use は、Capital gain のみ計算に入れる。Capital loss は Not deductible 。
Net capital gain
資本純利益。Net capital gain は、Short でも Long でも Gross income に Include 。
Individual でも Corporation でも Net capital gain は、Ordinary income と Offset できる。
Individual の Net capital gain … Ordinary income と Offset
Corporation の Net capital gain … Ordinary income と Offset
Net capital loss
資本純損失。Net capital loss は、Individual (個人) と Corporation (法人) によって処理が異なる。
Individual
Individual では、Net capital loss を一定の条件のもとで Ordinary income と Offset できる。
Limit を $3,000 とし、Above the line deduction で Deduct 。Married-Filing-Separately taxpayers は、$1,500 。
残りは、Carry forward indefinitely 。
Corporation
Corporation は、Net capital loss を Ordinary income と Offset できない。
Corporation の Capital loss は、すべて Short-term capital loss としてあつかわれ、Capital gain としか Offset できない。Ordinary income と Offset できない。
つまり、Net capital loss も Ordinary income と Offset できない、Not deductible 。Net capital gain のみ Offset 可能。
Capital gain と Capital loss との Net で発生した Net capital loss は、Ordinary income と Offset できず残ることになる。
この Net capital loss には、
・Carried back 3 years
・Carried forward 5 years
