Governmental funds と Modified accrual basis 4 -Expenditure の計上- USCPA
Governmental accounting では、目的や収入により、Fund という会計単位で行われる。
Fund は、大きく３つに分かれる。
- Governmental funds
- Proprietary funds
- Fiduciary funds
このうち Governmental funds は、Modified accrual basis にのっとって会計を行う。
Modified accrual basis では、Balance budget（均衡予算）を採用する Inter-period equity（Generation equity）をコンセプトとしている。
Governmental funds は、以下の5つの Fund が該当する。
- General fund
- Special revenue funds
- Capital project funds
- Debt service funds
- Permanent funds
Expenditure
Modified accrual accounting (Governmental funds) の支出。
その大きな特徴は、
Purchase order (発注) が、Approve されたら Encumbrance という Account をたてる Potential payment であることだ。Encumbrance には、債務や負担という意味がある。
Expenditure の Available for use (使える金額) は、 Budget で設定した Appropriations control の金額を上限とする。予算オーバーはできない。
Potential payment
Order から Payment までの処理。
Order
上記のとおり、備品やサービスなどの Purchase order を Issue し Approve されたら、言い換えると Commitment が Made となったら、
Debit に
Encumbrance control
という Account を計上する。
Encumbrance account is debited when a purchase order is approved.
そして、Credit には
Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances
という Account をたてる。またの名を、Assigned for encumbrances 。
Ｄ Encumbrance control
Ｃ Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances
予算を組んだ時の Appropriations control はここでは関係ない。
Expenditure はまだたてない。Purchase order が Approve されたら、その Commitment を Record 。
そのため、Amount は Actual ではない。まだ Estimate な Amount となる。
使う Account は
Encumbrance ！
と、
Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances ！、
またの名を Assigned for encumbrances 。
Expenditure
上記の Order がとおり、Goods もしくは Services の提供を受けたときの処理。
やることは、
- Encumbrance の逆仕訳
- Expenditure の計上
・Encumbrance の逆仕訳
サービスが提供されたら、Order 時にきった仕訳を逆仕訳で消す。
つまり、
Encumbrance control
と
Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances
を消す。
Ｄ Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances
Ｃ Encumbrance control
Encumbrance とは、ここでお別れ。
・Expenditure の計上
ここでついに Expenditure を計上する。
この時点では、まだ支払いは行われていない。Not paid 。しかし、Expenditure を計上する。
Goods や Services を Receive したら Expenditure を計上する。
Amount は請求額で計上する。この時点で Amount が Actual となる。
Credit には、
Vouchers payable
という Account を使用する。Account payable ではない。
Ｄ Expenditure
Ｃ Vouchers payable
Payment
支払が行われたら、Vouchers payable が消える。Accounts payable と一緒。
Ｄ Vouchers payable
Ｃ Cash
◇Example
2/1 Order
Goods … $70,000
Service … $10,000
3/1
Bill for Goods … $75,000
3/31
Paid … $75,000
2/1
Ｄ Encumbrance control 80,000
Ｃ Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances 80,000
3/1
Goods が届いたので、Goodsの Encumbrance を消す。
Ｄ Budgetary fund balance-Reserved for encumbrances 70,000
Ｃ Encumbrance control 70,000
Ｄ Expenditure control 75,000
Ｃ Vouchers payable 75,000
3/31
Ｄ Vouchers payable 75,000
Ｃ Cash 75,000
Other expenditure
お金が出たらとにかく Expenditure。
Fixed assets
固定資産を購入した際には、資産計上せずに Expenditure として計上する。
Salary
Salary も Expenditure。
Long term debt の Payment
Modified accrual basis (Government funds) では、Long term debt の Principal (元本) の Payment において、 Expenditure で処理する。
Payment を行う Fund は、Debt service fund とは限らない。General fund でも Payment を行う時がある。いずれにせよ、Expenditure で処理する。
Employer contributions
Pension trust fund へ Government が払い込んだ Employer contributions（拠出金） を Expenditure として計上する。Required contribution 、Benefit、Refunded contribution は Expenditure とは関係無い。
Lease agreement
Lease で Fixed assets などを取得したとき。Lease の Principal の支払いは、Debit に Expenditure 、Credit に Other financing sources で処理する。
Ｄ Expenditure
Ｃ Other financing sources
Expenditure classification
Expenditure はいくつかの Type に分類できる。
Object
Items の Purchase や Service の Obtain 。Current operation 。
- Salary and wages
- Personal services
- Supplies
Function or program
Overall の Purpose や Objective
- Police protection
- Sanitation
- Highways and streets
Activity
Activity unit ごとの Data
Deferred outflows of resources
前払費用。
Ｄ：Deferred outflow of resources
Ｃ：Cash
発生した場合には通常の企業会計のように前払として按分計上してもいいし、払った時に一括計上してもいい。
May be allocated between or among accounting periods or may be accounted for as expenditures of the period of acquisition.
Government wide statements of net assets
Government wide statements of net assets では、Deferred outflow of resources は Asset section の後に表示される。
Permanent transfer
他の Funds との送金処理、Operating transfer。
Other financing sources
他の Funds からお金を受け取ったら、Other financing sources 通称 OFSを Credit に立てる。
◇Example
Permanent transfer from special revenue fund … $5,000
Ｄ： Cash 5,000
Ｃ： Other financing sources 5,000
Other financing uses
他のFund へお金を送ったら、Other financing uses 通称 OFUを Debit に立てる。
◇Example
Permanent transfer to special revenue fund … $3,000
Ｄ Other financing uses 3,000
Ｃ Cash 3,000
Pension trust fund への送金は、OFUではなく Expenditure になるので注意が必要！
Results of operations に影響を与える。
Temporary transfer
他の Funds とかわす一時的な送金。あとで返ってくる送金、もしくはあとで返さなければならない送金。
Due from ～ fund
Temporary transfer を行った場合、 Due from ～ fund という Receivableに似た性質の勘定を Debit にたてる。
◇Example
Temporary transfer from special revenue fund … $5,000
Ｄ： Due from special revenue fund 5,000
Ｃ： Cash 5,000
Due to ～ fund
他 Fund からTemporary transfer を受け取ったら、Due to ～ fund という Payable に似た性質の勘定を Credit にたてる。
◇Example
Temporary transfer to special revenue fund … $5,000
Ｄ： Cash 5,000
Ｃ： Due to special revenue fund 5,000
