Governmental funds と Modified accrual basis 5 -Closing- USCPA

Governmental accounting では、目的や収入により、Fund という会計単位で行われる。

Fund は、大きく３つに分かれる。

Governmental funds
Proprietary funds
Fiduciary funds

このうち Governmental funds は、Modified accrual basis にのっとって会計を行う。Measurement は、Current financial resources 。

Modified accrual basis では、Balance budget（均衡予算）を採用する Interperiod equity（Generation equity）をコンセプトとしている。

Governmental funds は、以下の5つの Fund が該当する。

General fund
Special revenue funds
Capital project funds
Debt service funds
Permanent funds

Governmental funds の Closing

Modified accrual basis の Governmental funds では、Fund balance を Report する。

Report の例

	General fund	Other funds	Total
Fund balance
Nonspendable
Spendable
Restricted
Committed
Assigned
Unassigned

期中の発生した取引を締めて、上記のような Fund balance の Account に振り返る。

Closing では、以下について処理を行う。

Budget
Actual activity
Encumbrance

Budget

年始にたてた Budget の仕訳を逆仕訳で消す。

Budget の仕訳↓

　　D: Estimated revenue
　　D: Estimated OFS
　　　　C : Appropriated control
　　　　C : Estimated OFU
　　　　C : Budgetary fund balance (D : Budgetary fund balance )

これの逆仕訳↓

　　D: Appropriated control
　　D: Estimated OFU
　　D: Budgetary fund balance (C : Budgetary fund balance )
　　　　C : Estimated revenue
　　　　C : Estimated OFS　

Actual activity

当年中に発生した Revenue と Expenditure 、いわゆる Temporary accounts を Close する。逆仕訳をきる。

OFS と OFU といった Transfers も Close 。Budget と同じように逆仕訳で消していく。

Vouchers payable のような Balance sheet account は Close しない。

当期中の仕訳↓

　Ｄ Cash
　　　Ｃ Revenues control

　Ｄ Expenditure control
　　　Ｃ Vouchers payable

　Ｄ Cash
　　　Ｃ Other financing sources

　Ｄ Other financing uses
　　　Ｃ Cash

これの逆仕訳↓

　Ｄ Revenue control
　Ｄ Other financing sources
　　Ｃ Expenditure control
　　Ｃ Other financing uses
　　Ｃ Unassigned fund balance or Assigned fund balance

もしくは

　Ｄ Revenue control
　Ｄ Other financing sources
　Ｄ Unassigned fund balance
　　Ｃ Expenditure control
　　Ｃ Other financing uses

Plug

上記のように、Closing で発生した Plug (差額) が、Fund balance を増減させる。

ここで使われる Fund balance accounts は、

Unassigned fund balance
Assigned fund balance

Fund によって使い方が若干異なる。

・General fund

General fund では、Closing の Plug に対して Fund balance accounts を以下のように使用する。

Plug が Credit でも Debit でも Unassigned fund balance

Unassigned fund balance が Debit なら Deficit（赤字）

Unassigned fund balance が Credit なら Surplus (黒字)

Credit な Unassigned fund balance は、Fund balance account を Increase させる。

・General fund 以外の Governmental funds

Governmental funds のうち General fund 以外の Fund では、Closing の Plug に対して Fund balance accounts を以下のように使用する。

Plug が Credit なら Assigned fund balance
Plug が Debit なら Unassigned fund balance

となる。

Encumbrance

Encumbrance の処理。

Goods や Services の Order が Commit されると、以下の仕訳がきられる。

　Ｄ Encumbrance control
　　　　Ｃ Reserved for encumbrances

しかし、Goods や Services の提供がされていないと、上の仕訳は残ったままになる。

これに対して、以下の処理を行わなければならない。

Encumbrance control の逆仕訳
Committed fund balance の計上

Encumbrance control の逆仕訳

Encumbrance control と Reserved for encumbrances を消す。

逆仕訳をきる。

　Ｄ Reserved for encumbrances
　　　　Ｃ Encumbrance control

これで、Encumbrance 関連の Accounts が消えてしまった。代わりに、Fund balance account を計上する。

Committed fund balance の計上

逆仕訳をきったら、Fund balance account をたてることによって、Goods や Services の Order が Committed されていることを Report 。

ここで、

Committed fund balance

という Account を計上する。

金額は Encumbrance で計上した数値と同じ。

この Committed fund balance は、Fund balance account を Decrease させる。

つまり、Encumbrances が残っている状況は、Fund balance account を Decrease させる。

Actual activity で計上した Credit な Unassigned fund balance は、Fund balance account を Increase させる。

以上を踏まえると、

Revenue が

Expenditures と Encumbrances

より Greater だと

Fund balance は Increase し、Credit となる。