Depreciation と Depletion と Amortization -Section 179 で一括 Expense- USCPA

Assets の償却の処理。



MACRS の GDS では、Residential building は 27.5 years の Straight line method で Depreciation
Section 179 の対象は、Business use の Tangible personal property
Section 179 で一括 Expense とできる Limitation は、年間 $1,050,000 $1,000,000 まで
上記 Limitation は、$2,620,000 $2,500,000 を超えると、超えた$1につき$1ずつ Limitation が減額
MACRS では、Real property に Mid month convention を適用


減価償却費。Property の Depreciation 。



Personal property

動産。Machinery や Equipment 。Car 、Truck 、Copy machine 、Furniture などが該当する。IRC1245


Real property

不動産。Land や Building。IRC1250


使用される Depreciation system は、The Modified Accelerated Cost Recovery System (修正加速償却制度)、通称 MACRS


MACRS では、Salvage value (残存価額) を無視する。Used (中古) の Property でも Depreciable 。

MACRS は、さらに二つにわかれる。

・General depreciation system (GDS)
・Alternative depreciation system (ADS)


Average convention

MACRS では、Property の Placed in service year (使用開始年) と Dispose year (処分年) に、Depreciation の平均化をほどこす。

Average convention は、Property の種類によって処理がことなる。


Personal property

動産。Personal property には、Half year convention と Mid quarter convention がある。


・Half year convention
Placed in service year と Dispose year では、つねに 1/2 で Depreciation 。


・Mid quarter convention
その年に取得開始した Property の 40%以上が 4th quarter であると適用。Half year convention が適用されない。

(例:1st = 87.5%、2nd = 62.5%、3rd = 37.5%、4th = 12.5%


Real property

不動産。Real property には、Mid month convention が適用される。


・Mid month convention
 Placed in service year では、Placed in service month の 半月分 で Depreciation 。


General depreciation system (GDS)

通常減価償却制度。Asset が 8つのカテゴリーに分類され、償却年数や償却方法が異なる。

・Personal property 、3 years 、200% DDB
・Personal property 、5 years 、200% DDB (Car 、Truck 、Copy machine)
・Personal property 、7 years 、200% DDB (Furniture 、Fixtures)
・Personal property 、10 years 、200% DDB
・Personal property 、15 years 、150% DB
・Personal property 、20 years 、150% DB
・Real property 、27.5 years 、Straight line method (Residential building)
・Real property 、39 years 、Straight line method (Commercial building 、Non-residential)

Personal property は DDB 、Real property は Straight line


Alternative depreciation system (ADS)

代替減価償却制度。Straight line method 。

・5 years 、Car 、Truck 、Copy machine
・12 years 、Personal property with no ADS class life
・15years 、Agricultural structures
・40 years 、Residential rental estate 、Non residential rental estate


Section 179

Taxpayer が、Personal property を Capitalize せずに、取得年に一括で Expense として計上することを選択できる。

  ☆Section 179 と Depreciation の Total の Cost は同じ



Trade or business で使う Tangible personal property
Tangible personal propertyUnrelated party から Purchase

  ☆Real propertySection 179 適用外



・上限は年間 $1,050,000 $1,000,000 まで。
・Property placed in services (使用開始した動作)が $2,620,000 $2,500,000 を超えると、


Property placed in services が $2,640,000 なら、2,640,000 – 2,620,000 で、上限は $1,030,000 。(1,050,000 – 20,000)

  ☆Taxable income を超えて Deduct できない


Bonus depreciation

2019年から100%。Section 179 の償却のあと、MARCS より先に適用できる。Loss がでていたら実施できない。



減耗償却。Natural resources (天然資源)に対する Depletion が認められている。


Cost method

Resource の Cost (取得原価)に、Resource の販売量 / 回収可能量をかける。



Percentage method

Resources からの Total income (総所得) に、Percentage (償却率) をかける。

Depletion 前の Taxable income を超えられない。


Cost method は Resource に、Percentage method は Total income に。



Section 197 intangibles の Amortization

IRC の Section 197 で規定されている Intangible asset(無形資産)は、15 years の Straight line method で Amortization を実施できる。

Section 197 Intangibles に該当するのは、Goodwill と仲間たち。

・Going concern value
・Business books and records, operating systems, or any other information
・Patent 、Copyright 、Formula 、Process 、Design 、Pattern 、Knowhow 、Format 、Other similar item
・Customer-based intangible
・Supplier-based intangible
・Government licenses
・Covenant not to compete (競業禁止条項)
・Franchise 、Trademark 、Trade names