Partnership interest (持分) の Transfer
Partner が Partnership interest (パートナーシップ持分) を売却したときの処理。
Partnership interest を売却したときは、以下を考慮する。
・Capital gain or loss
・Partner の Liability からの Relief
・Partnership property の Basis の Adjustment
Partner が、Partnership interest を Fair market value で売却したら、Capital gain or loss を Recognize
Capital gain or loss は、Amount realized – Basis of interest
Partner の Liability からの Relief は、Amount realized に Include
Unrealized receivables と Appreciated inventory に対応する Gain は、Ordinary gain
◎Capital gain or loss の計算
Partner が Partnership interest を Fair market value で売却したとき、
通常、発生した Gain or loss は、
Capital gain or loss
として Recognize される。
Capital gain or loss は、Amount realized から Basis of interest を引いて求める。
Amount realized – Basis of interest = Capital gain or loss
たとえば、Basis が $100 の Partnership の を $120 で売ったら、
Amount realized … $120
Basis of interest … $100
Capital gain … $20
○Partner の Liability からの Relief
Partnership interest の売却において、Partnership に Liability がある場合、
Partner の Liability からの Relief
も考慮する。
Amount realized に Relief された Liability を Include して Capital gain or loss を計算する。
Amount realized (Including liability relieved) – Basis = Capital gain or loss
たとえば、Basis が $100 の Partnership の を $120 で売って、$30 の Liability から Relief となったら、
Amount realized … $150 ($120 + $30)
Basis … $100
Realized gain … $50
Capital gain … $50
○Ordinary income がある場合
通常、Partnership interest を売却すると、発生する Gain or loss は Capital gain or loss として Recognize される。
しかし、以下に Attribute する Gain は Ordinary income として処理しなければならない。
・Unrealized receivables (未実現損益)
・Appreciated inventory (含み益のある棚卸資産)
Realized gain のうち、上記対応部分の Gain は Ordinary gain として Recognize 。
たとえば、Basis が $100 の Partnership の を $120 で売って、$30 の Liability から Relief となった。ただし、Unrealized receivables が $15 あった。
Amount realized … $150 ($120 + $30)
Basis … $100
Realized gain … $50
Ordinary gain … $15
Capital gain … $35 ($50 – $15)
○New partner の Partnership interest
ある Former partner が New partner に Partnership interest を Fair market value で売却したとき、 New partner の Partnership interest の Basis は、Fair market value となる。
このとき、New partner の Partnership interest の Basis と、他の Partners の Partnership interest の Basis に差異が生じる。
New partner の Partnership interest の Basis には、すでに含み益が含まれている。
のちに、Appreciated inventory (含み益のある Inventory) のような含み益のある Property を売却したとき、その売却による Ordinary income を Partners の Partnership interest の Basis に普通に Distribute すると、New partners の Partner interest の Basis だけ二重に含み益が計上されてしまう。
Inequity が発生。
・Section 754 による Partnership property の Basis の Adjustment
上記の Inequity を解消するために、Partnership は Section 754 を選択できる。
Property を売却したときの Gain は、Amount realized から Property の Basis を引いて求める。
Recognized gain = Amount received – Basis of property
Section 754 を選択すると、New partner への Distribution の計算の際に、Basis of property に Adjustment を行い、Recognized gain を減算できる。
Adjustment は、New partner の Partnership interest の Basis から New partner 分の Partnership の Assets の Basis 。
Adjustment = New partner’s basis of partnership interest – New partner’s basis of Partnership assets
この Adjustment を売却した際の Property の Basis に加える。
Recognized gain = Amount received – (Basis of property + Adjustment)
