Tax exempt organization (非課税組織)

Tax exempt organization

非課税組織。Internal Revenue Code (内国歳入法、IRC) の Section 501 によって、Specifically に Identify された Exempt organization 。

原則、Income tax が免除されている。

IRC の Section 501 (C)(3) で、さまざまな Organization が Tax exempt organization として Specifically に Identify されている。

・Red cross
・以下を目的とする Organization
 → Religious
 → Charitable
 → Scientific
 → Testing for public safety
 → Literary
 → Education

Tax exempt organization になるのは、IRS に Form 1023 の Written application の File が必要
Gross receipts が More than $50,000 の Exempt organization は、Form 990 で Information return を File
Gross receipt が、$50,000 or less の Exempt organization は、Form 990 で Information return を File

Public charity と Private foundation

上記、Section 501 (C)(3) での Identified organization は、Public charityPrivate foundation にわけられる。

Public charity

Publicly に Support を受けている Organization 。Section 509 で Identify され、Tax で優遇される。

・Educational organizations
・Medical research organizations

Annual support の One-third (1/3) or more を General public や Members から受けている。

Private foundation

General public や Members からの Support は、Annual support の Less than one-third (1/3)


Tax exempt organization になるための条件。

  • Test
  • 特定の Shareholders や Individual のために活動しない
  • Political activity に Direct に参加しない


○Organizational test

Organization の Article of organization の Purpose が Section 501 (C)(3) と一致

○Operational test

Organization の Operation が、Tax exempt organization の Purpose の Operation


Section 501 (C)(3) で Identify された Organization が Tax exempt organization になるためには、Written application (申請)が必要となる。

Form 1023 で IRS に Apply
・Organize された日の End of the month から Within 15 month 

Section 501 (C)(3) 以外の Section の Identified organization

Section 501 (C)(3) 以外の Section でも Organization が Identify されている。


・§ 501(c)(1) Corporations Organized Under Act of Congress
・§ 501(c)(4) Civic Leagues and Social Welfare Organizations and Local Associations of Employees
・§ 501(c)(5) Labor, Agricultural and Horticultural Organizations
・§ 501(c)(7) Social and Recreation Clubs

Filing requirements

Tax exempt organization の申告。

Form 990

Gross receipts が More than $50,000 の Exempt organization は、Form 990 Information return を File しなければならない。

Information には、

・Contribution received の Total amount
・Substantial contributors


Form 990-N

Information return を Require されない Exempt organization は、Annual electronic noticeForm 990-N で IRS に File 。e-postcard 。

Gross receipt が、$50,000 or less の Exempt organization 。

Form 990-PF

Private foundation は、Form 990-PF を File しなければならない。PF は、Private foundation の頭文字。Form 990 より詳細な Information を記す。

Form 990-T

Unrelated business income$1,000 を超えると、Form 990-T で File しなければならない。


Church は Gross receipts の金額をとわず、Information return が Require されない。

Automatically revocation

Church 以外の Tax exempt organization が、3 years 続けて Information return を行わないと、Tax exempt organization の Status が Automatically revoked となる。

一度 Revoke されたら、再度 Application を行うことで Tax exempt organization の Status を Reinstate できる。

Unrelated business income

非関連事業所得、UBI 。Tax exempt organization は、Organization の Related activities で発生した Income に対しては、Tax exempt となる。

しかし、Unrelated activities で発生した Income である Unrelated business income には課税される。

Related income

Tax exempt organization の Related activities (関連事業) で発生した Income 。Tax exempt 。

Related activities の例として、

・Compensation が発生していない Work performed による Activity 。ボランティア。
・Charitable 、Religious 、Scientific organization の Members や Students のためのConvenience となる Business
・State law や Local law で禁止されていない地域での Bingo games
・Real property の Rent
・Gift や Contribution の売却
・Dividends 、Interest 、Annuities 、Royalties

 Dividends 、Interest 、Annuities 、Royalties の Investment の Capital が、Debt finance だと Unrelated business income となる。

Unrelated business income

UBI。Tax exempt organization の Purpose と Unrelated で、かつ Regularly に行われている Activities からの Income は、Unrelated business income となり課税される。

Unrelated business income の例として、

・Debt financed property による Income
・Dividends 、Interest 、Annuities 、Royalties なども含む
・Journals や Other publications で Advertise した Commercial product からの Income


Unrelated business income は、$1,000 を超えると、その超過分に課税される。

Regular corporation ならば Corporate rates が、Trust ならば Trust rates が。Estimated tax も必要となる。


Unrelated business income は、$1,000 を超えていると、Form 990-T で File しなければならない。