BEAT と FDII と GILTI
BEAT
Base Erosion and Anti-Abuse Tax 、通称 BEAT 。日本語では、税源浸食防止税。Erosion が浸食、なんだかものものしい。
Related party である Foreign person (国外の関連者) への Payment を Base erosion payment (税原浸食的支払い) とする。
Base erosion payment の例として、Interest や Royalty がある。
Base erosion payment が発生すると、国外に Cash が出て行ってしまう。そこで、Base erosion payment に Base erosion payment tax (BEAT) が課せられる。
○Base erosion percentage
税原浸食率。
Base erosion tax benefits の Aggregate amount / Deductions の Aggregate amount = Base erosion percentage
○Applicable taxpayer
BEAT が対象となる Corporation は、
・過去 3 taxable year period で Average annual gross receipts が $500 million 以上
・Base erosion percentage が 3% or higher
・以下に該当しない Corporation
→ Regulated investment company
→ Real estate investment trust
→ S corporation
上記を満たした Corporation は、BEAT が対象となる。
○BEAT の Computation
BEAT の計算方法。
Taxable income に Base erosion payment を足して 10% をかけた値のうち、Regular tax liability を超えた部分が BEAT となる。
☆Regular tax liability = Taxable income × Tax rate – Tax credit
BEAT = ((Taxable income + Base erosion payment) × 10%) – Regular tax liability
FDII
Foreign-Derived Intangible Income 、通称 FDII 。日本語では、外国源泉の無形資産関連所得。
FDII とは、米国が外国に対して行っている、販売、役務提供、ライセンス供与からえられる Income 。
この FDII に Deduction が認められている。
FDII の Deduction は、みなし超過所得をもとにする。
みなし超過所得は、Qualified taxable income (適格課税所得) から、みなしルーティン所得を引く
みなしルーティン所得 とは、Qualified Business Asset Investment (QBAI 、有形償却資産ネット簿価）の 10%
ややこしすぎる。
IRC 250 では、みなし超過所得に対して、37.5% の Deduction を認めている。
Deduction のあとに、21%の Tax rate が課せられるので、実効税率は 13.125% 。
GILTI
Global Intangible Low-taxed Income 、通称 GILTI 。日本語では、グローバル無形資産低課税所得。
米国の Controlled foreign corporations (CFCs、被支配外国法人) が Earn した Intangible asset に関連する Income 。2018年から GILTI に対する課税制度が設けられ始めた。Intangible asset の形成や、Intangible asset からの Income を米国で発生させることを促す。
GILTI は、Income を Aggregate (合算) してから課税となる。
合算対象の GILTI には、50% の Deduction が適用となる。
