Multi-jurisdictional tax issues
Tax は、Tax jurisdiction (課税管轄区域) ごとに課せられる。
・Federal tax (連邦税)
・State tax (州税)
・Local tax (地方税)
Tax jurisdiction によって、Taxation の Rule が異なる。
そのため、複数の Tax jurisdiction で活動している Corporation には、Multi-jurisdictional tax issues が発生する。
◎State tax
州税。Tax jurisdiction である State (州) が課す Tax 。
例として、
・State income tax
・Sales tax
・Use tax
・Property tax
○Nexus
ネクサス。
State にて、Corporation が State income tax (州法人所得税) を発生することを Nexus という。State にとって Tax を Impose できる Right 。
Corporation が State で Business activity を行うと、Nexus がうまれる。
Nexus がうまれる Business activity の例として、
・Orders の Accepting や Approving
・Maintenance services や Engineering services の Providing
・Assets の Installation
・Office の Maintaining
・Sales staff 以外の Employees の Hiring や Supervising
○Corporation income の Allocation と Apportionment
Corporation が 複数の State で Nexus があるとき、各 State への Corporation income の Allocation と Apportionment を行う。
・Allocation … ある State に特定の Income を全額割り当て
・Apportionment … 複数の State に Income を按分して配賦
Allocation と Apportionment の Rules として、The Uniform Division of Income for Tax Purpose Act (UDITPA) がある。
・Non business income の Allocation
Non business income (非事業所得) の Allocation について UDITPA が規定している。
→ Interest and dividends
Commercial domicile (主たる事業地) がある State に Allocation
→ Rents and royalties from real property
Real property がある State に Allocation
→ Rents and royalties from personal property
Personal property が Utilize される State か、Commercial domicile に Allocation
→ Capital gains and losses from real property
Real property がある State に Allocation
→ Capital gains and losses from personal property
Personal property が Located されていた State か、Commercial domicile に Allocation
→ Capital gains and losses from intangible property
Commercial domicile に Allocation
→ Patent and copyright
Personal property が Utilize される State か、Commercial domicile に Allocation
・Business income の Apportionment
Business income (事業所得) の Apportionment では、3つの Factors が使用される。
→ Sales factor … Total sales in state / Total sales
→ Payroll factor … Total payrolls in state / Total payrolls
→ Property factor… Total properties utilized in state / Total properties
UDITPA では、3つの Factor の Average にもとづく Apportionment を推奨してる。
Business income × (Sales factor + Payroll factor + Property factor ) / 3
また、多くの States では、上記の UDITPA factor apportionment を Modify した Modified factor apportionment を採用している。
Modified factor apportionment は、Sales factor を重要視しており、Sales factor を2度使う。
Business income × (Sales factor + Sales factor + Payroll factor + Property factor ) / 3
○Unitary tax
同じ Group 内の Corporations が複数の States で活動しているとき、一定の条件みたすと Group 全体をひとつの Corporation とし、Group のすべての Income で UDITPA の Apportionment を行う。
条件、
・Majority
・Line
・Stuff
