Tax planning (租税計画) -Assignment of income doctrine に注意- USCPA
租税計画。Taxpayer の Tax の Optimization 。Tax avoidance (節税) は認められるが、Tax evasion (脱税) は認められない。
Tax planning には、
・Timing strategy
・Shifting strategy
・Conversion strategy
◎Timing strategy
課税の Timing をコントロールし、納税額をおさえる Strategy 。
基本は課税の繰延、Time value of money 。Taxable income の計上を遅らせ、Tax deduction を前倒し。
重要となるのは、Current year と Next year の Tax rate 。
○Tax rate が Constant
Current year と Next year の Tax rate が一定。
・Taxable income → Next year に Defer
・Tax deduction → Current year で Apply
Time value of money 。Income は Defer 、Deduction は Accelerate 。
○Tax rate が Decreasing
Next year の Tax rate が Decrease 。
・Taxable income → Next year に Defer
・Tax deduction → Current year で Apply
Next year に Tax rate が下がるので、なおさら Income は Defer 。Deduction は Tax rate が高い Current year で。
○Tax rate が Increasing
Next year の Tax rate が Increase 。
Tax rate がどれくらい Increase したかによって、Strategy がことなる。
微増ならば Time value of money を優先する。基本どおり、Income は Defer で Deduction は Accelerate 。
Tax rate が Time value of money 以上に Increase するのならば、
・Taxable income → Current year に Accelerate
・Tax deduction → Next year に Defer
○Strategies
Timing strategies の具体的な例として以下のような Strategies がある。
・Installment sales
割賦販売。Next year 以降に分割して Cash を受け取る。Income の Defer 。
・Charitable contribution
慈善寄付金。Qualified organization への Charitable contribution は Itemized deductions で控除できる。
原則、Deduction は Contribution を行った年に適用となる。ただし、法人の場合は Taxable year に取締役会の決議を行い、支払いを Taxable year の後の Filing 期限以内に行えば、Taxable year で控除できる。Deduction の前倒し。
・Itemized deduction
Itemized deduction と Standard deduction はいずれか大きい金額を適用できる。
Standard deduction は金額が一定なので、Itemized deduction の Timing をコントロールすることで、Itemized deduction を適用する Year の金額を大きくする。
・Assets の Sale
Short-term capital gain が発生したときに、Loss が出る Asset を売却し、Short-term capital gain と Offset させる。
Long-term capital gain は軽減税率が適用されるので、Offset が効果的なのは、Short-term capital gain となる。
・Net operating loss
欠損金。Carry forward forever なので、Tax rate が高いときにぶつけたい。
◎Shifting strategy
Income を Tax rate が Lower な Tax payer に Shift させ、全体の納税額をおさえる Strategy 。
ただし、Assignment of income doctrine (所属帰属認定の原理）には、反しないように。
○Shifting to children
Income を Lower な Tax rate である Children に Shift 。Kiddie tax は考慮。
○Shifting to other tax jurisdiction
Income を Lower な Tax jurisdiction にいる Family 、Entity 、Stockholder に Shift 。
○Incorporation
法人化。会社を設立して Income を Entity に Shift 。Business income の Tax rate が Lower となる。
○Annual exclusion
Gift における Annual exclusion (年次控除) を使い、Family に Asset を Shift 。
◎Conversion strategy
Asset を、より Tax rate が Lower な Asset に Conversion 。
Capital gain は、Ordinary income より Tax rate が Lower とされているものがある。該当する Asset を Conversion し、Tax をおさえる。
逆に、Capital loss は Deduction に制限があり、Ordinary loss は Deduction に制限がない。同様に該当する Asset を Conversion し、Tax をおさえる。
Bonds を非課税の Municipal bond などに Conversion することで、Interest income をおさえることもできる。
◎Strategies の Limitation
Strategies にかかる制限。
やりたい放題やらせないためにさまざまな Doctrine (原理) がある。Strategies はこの Doctrine に反しない範囲で行う。
以下のような例がある。
○Substance over form doctrine
実質主義の原理。Transaction は Form (形式) ではなく Substance (実質) を優先。
○Step transaction doctrine
段階取引の原理。Transaction は個々ではなく全体を把握。
○Business purpose doctrine
事業目的の原理。Business purpose の Transaction が認められる。Tax avoidance が Purpose の Transaction はダメ。
○Assignment of income doctrine
所得帰属認定の原理。Income を実質的に受け取った者が Taxpayer となる。Shifting strategies で注意するべき Doctrine 。
Family への Income の Shift は、Employee として Salary を払うようにする。
○Constructive receipt doctrine
みなし受領の原理。Cash method (現金主義）の Income の Recognition 。実際に受け取ったときと、実質的に受け取ったときのどちらか早い方で Income が Recognize される。
