Nonprofit organizations 1　Revenue　-Unrestricted revenue は、Net assets without donor restriction-　USCPA

Not-for-profit organizations とは、営利を目的としない団体、組織。NPO。

Characteristics

Nonprofit organization の特徴

• Individual ownership interest がない
• Primary resources は Non-exchange transaction で Obtain
• Resources は Restrictions がかかることもある。
• Goods や Service を Provide　

Authoritative body

Private not-for-profit organizations の Jurisdiction は、FASB 。Private な組織なので、FASBの Nonprofit model を使用する。

Donation（寄付） による収入が大きいこともあり、関係者への情報開示が必要になってくる。

GASBと違い基本的に Accrual accounting 。Fixed asset を購入したら資産計上するし、Long term debt も計上する。

Public な Not-for-profit organization ならば、GASB 。　

Types

Not-for-profit organization の種類

• Private Colleges, Universities
• Private Hospitals, Healthcare entities
• Voluntary health and Welfare organizations
• Any others

Restrictions

Donor が Resources に Stipulate（条件を要求する）

Temporary restrictions と Permanent restrictions がある。

Temporary restrictions には、Time restrictions と Purpose restrictions がある。

　

Not-for-profit organization の Revenue　

Not-for-profit organization の Revenue は、Organization の Program からの Revenue と、Contribution を主とした Supporting revenue にわけられる。

　・Program revenue
　・Support revenue　

Support revenue には、以下のようなものがある。

　・Contribution
　・Fee
　・Other
　・Net assets released from restrictions

Support revenue の主となるのは、Contribution 。寄付金、Donation 。

原則、Donation は Collected（収納された）のときに、Revenue として計上する。　

Contribution の Characteristics

Contribution の特徴は、

　・ Unconditional
　・ Voluntarily made　
　・ Nonreciprocal

　　☆Investment を Donate されたら Fair market value で計上、Donor の取得手数料は無視。

Revenue の Types

Revenue には、以下の種類がある。

• Unrestricted revenue
• Temporarily restricted revenue
• Permanently restricted revenue

Donor が黙って金だけよこすか、グダグダ使い道などについて Stipulate（条件を要求する）してくるか。

Unrestricted revenue

Donor が Stipulate せずに、金だけよこしてきたケース。Unrestricted revenue で Credit に計上。

　　D: Cash
　　　　C: Unrestricted revenue

Net assets の Net assets unrestricted (Net assets without donor restriction) を Increase 

Temporarily restricted revenue

Donor が金の使い方について内容や時期などを Stipulate してきた Donation 。

Externally から Stipulate された Restricted revenue 。Board などの Internally の Stipulate は該当しない。

Temporarily restricted revenue は、Net assets temporarily restricted (Net assets with donation restriction) という Net assets の Account が Increase 。

・Net assets released from restriction

Temporarily restricted revenue は、Stipulate どおりに Donation が使われると、Restriction が Satisfy され、Net assets released from restrictionという Revenue にふりかわる。

Net assets released from restriction は、Net assets の Net assets without donor restriction (Unrestricted) を Increase 。　

　　☆Net assets released from restriction は、Statement of activities で Report 。

Permanently restricted revenue

投資や預貯金など、元本を使用できない Donation が、Permanently restricted revenue 。

Net assets の Permanently restricted (Net assets with donor restriction) を Increase

・Art の Donation

Public に展示するための Art の Contribution を、Not-for-profit の Museum などが受け取ったとき、Permanently restricted revenue で計上する。

Net assets の Net assets with donor restriction が Increase 。

投資等で得た配当や利息は、Stipulate がなければ Unrestricted revenue で計上する。

Investment での Permanently restricted revenue も、配当や利息による Gain や Loss は原則 Unrestricted

Split-interest agreement

Donor による Contribution の Beneficiary interest （受益権、受益持分）をわけあう。Planning given ともいう。

例として、

Donor が Not-for-profit organization に Contribution をあたえる。Not-for-profit organization はそれを好きに使うことができ、

Donor は毎年、一定の金額を Not-for-profit organization から受け取ることができる。Donor が死亡すると終了。　

Pledge

Donation が Pledged（約束された）されたときの計上について。

Donor からの Unconditional gift の Pledge は、Revenue として計上する。つまり、Net assets が Increase 。

ただし、計上するのは Unconditional な gift 。

計上する時期は、Gift を Receive したときではなく、Pledge がされたとき。　

　D: Pledges receivable
　　　C: Unrestricted revenue

Debit には、Pledges receivable 。
Net assets without donor restriction が Increase 。Pledge がされたとき。

ただし、Receive は翌期以降といった Time restriction がかかっていたら、Revenue としては計上できない。

　Net assets with donor restriction が Increase 。Pledge がされたとき。　

まとめると、Donor から Unconditional な Gift が Pledge されたら、Pledge されたときに Unrestricted revenue (Net assets without donor restriction) が Increase 。

Time restriction があったら、Net assets with donor restriction 。

Pledged 後に、 Un-collectibility（回収不能性） が明らかになれば Allowance for uncollectible をたて、Revenue と Net する。

Donation が現金以外だったら Fair market value で Revenue として計上する。

1年以上にわたって回収する Pledges receivable は、Present value で計上する。

　◇Example
　Pledge … $50,000
　Restricted … 50%
　Unrestricted … 50%
　Un-collectibility in Unrestricted donation … $5,000

　Pledges receivable は $50,000。

Unrestricted revenue は、Uncollectible な $5,000 を Net。
　Allowance に $5,000をたてる。

　D: Pledges receivable　50,000
　　　　C:Temporarily restricted revenue　25,000
　　　　C: Unrestricted revenue　20,000
　　　　C: Allowance for uncollectible　5,000　

Not-for-profit organization の Trustee

Nonprofit organization が Trustee（管財人）として機能しているときがある。

Donor（寄付者） が一時的に Nonprofit organization に Asset を預けて、いずれ第３者にその Asset を移すよう指示する。こういったときの会計処理について。

Refundable advance

返却する可能性がある預かり金、前受金。Refundable advance として Liability計上。

下記のいずれかを満たした場合、その Asset は Refundable advance としても計上する。

• Donor が Asset の権利を保有しつづけている
• Donor が Asset の行き先を管理している。
• Donor が Asset の返却要求できる。
• Donor が Asset の行き先と関係がある。

Revenue

上記の Refundable advance の条件を満たさず、かつ以下のどちらかの条件を満たしたとき、その Asset は Revenue として計上できる。

• Nonprofit organization が Asset の行き先を管理している。
• Nonprofit organization が Asset の行き先と財務的に関係がある。

Equity transaction

以下のすべての条件を満たしたとき、Asset は Equity transaction として、Net assets に計上する。

• Donor が Asset の行き先と関係がある。
• Donor と Nonprofit organization が Asset の行き先と財務的に関係がある。
• 返金なし