Colleges and universities の Statements -Scholarships(奨学金)はTuition waiver- USCPA

 Colleges and universities 。大学などの Educational organization 。Public なのか、Private なのかによって準拠するものがことなる。

 ・Private colleges and universities (Not-for-profit organization) … FASB の Non profit model に準拠

 ・Public colleges and universities … GASB

Private colleges and universities の Revenues

Not-for-profit organization の Revenue は、

 ・Program revenue
 ・Support revenue

にわかれる。Support revenue は、Contribution (寄付金) や Net assets released from restrictions など、Not-for-profit organization に共通な Revenue 。

Program revenue は、Not-for-profit organization 固有の Program から発生する Revenue 。

Colleges and universities で最も主となる Revenue は、Tuition だ。

Tuition and fees

授業料。Colleges and universities で主となる Revenue 。

Tuition は、Refund や Waiver が発生することもある。 


Tuition を Student に返金することがある。Refund は、Tuition と Net

 D: Revenue
   C: Cash

Revenue から Deduct 。

Tuition waiver


Tuition waiver には、次のようなものがる。

  • Scholarships(奨学金)
  • Fellowships(特別研究員への奨学金)
  • Employee discounts
  • Tuition remissions(赦免)

Uition remissions は事務職員の子供に適用される。 

Tuition waiver は、処理が2種類にわかれる。

  • Revenue と Net – Revenue から Deduct
  • Revenue と Net しない – Revenue と Expense の両だて

・Exchanges for services
上述の Tuition waiver の処理の判断基準は、Tuition waiver がなんらかの Services との Exchange が Require されているか。

  • Tuition waiver が Services との Exchange を Require しない – Revenue と Net 、Revenue から Deduct
  • Tuition waiver が Services との Exchange を Require – Revenue と Net しない、 Revenue と Expense の両だて

Tuition waiver が、なんらかの Services との Exchange によって行われる場合には、その Waiver の Amount で、Revenue と Expense を両だてする。

D: Expenses
  C: Revenues

XXX private college had tuition and fees of $10,000. Scholarships, for which no services were required, amounted to $2,000. Employee discounts, which were provided in exchange for services, amounted to $1,000. The amount to be reported as net tuition and fees by the public college would be

Scholarships は No services require なので Tuition and fess から Deduct
10,000 – 2,000 = 8,000

Employee discounts は Exchange for services なので Revenue と Expense の両建て、Deduct せず

Private colleges and universities の Expenses

Not-for-profit organization の Expenses は、Function によって以下のように分類される。

 ・Program services
 ・Supporting services


また、Not-for-profit organizations では、 Expenses は Function 以外に Nature でも分類する。

この Nature and function で分類した Expense は、Statement of function expenses として Separate financial statement で Report。

ただし、 Separate financial statement 以外にも Statement of activities Schedule in the notes to the financial statements での Report でも認められる。 

Program services

Program services は、Not-for-profit organization 固有の Program からに関連する Expenses 。

Colleges and universities の運営費用。

  • Education and general
  • Auxiliary enterprise  

Education and general

Salary や Student service の費用が該当する。

Auxiliary enterprise

Auxiliary(補助的な)な施設の費用。College にあるカフェや本屋などが該当する。

Supporting services

Supporting services は、Not-for-profit organization の一般管理費。

  • Management and general
  • Fund raising



Public colleges and universities の Statements

Public colleges and universities では、Report する Activities によって Prepare する Statements がかわる。 

 ・Business-type activities
 ・Business-type activities と Governmental activities

Business-type activities

Proprietary fund の Enterprise fund のみが含まれる。

Proprietary fund の Fund financial statements を作成する。

  • Statement of net position
  • Statement of revenues, expenses, and changes in net position
  • Statement of cash flows 

Net position

  • Unrestricted
  • Restricted
  • Net investment in capital assets

Business-type activities と Governmental activities

Governmental funds と Proprietary fund の Internal services fund が 含まれる。

  • Government-wide financial statements
  • Governmental funds の Fund financial statements
  • Proprietary fund の Fund financial statements 


Government-wide financial statements

  • Government-wide statement of net position
  • Government-wide statement of activities

Governmental funds の Fund financial statements

  • Balance sheet
  • Statement of revenues, expenditures, and changes in fund balances 

Proprietary fund の Fund financial statements 

  • Statement of net position
  • Statement of revenues, expenses, and changes in net position
  • Statement of cash flows   

Nonprofit organizations -DonationはStipulateされたらTemporarily restricted revenue- USCPA

Statement of financial position -制限されたDonationはNet assets temporarily restricted- USCPA

Statement of Activities -ExpenseはUnrestricted net assets を減らす- USCPA

Nonprofit organizationsのStatement of Cash flows -美術品関連はInvesting activities- USCPA

Medical institution -Charity careはGross patient service revenueから引く- USCPA

Educational institution -Scholarships(奨学金)はTuition waiver- USCPA

Voluntary health and welfare -Functional classificationはProgram expenseとSupport expense- USCPA