Defined benefit plan – Pension liability の計上

Pension 、退職年金制度。

Pension には、


Defined benefit planは、Employee が受け取る Benefit が Fixed となっている。

Employer は、Employee に将来支払う Pension を Projected benefits obligation(以下PBO)という債務として把握する。

Projected benefit obligation means the actuarial present value, as of a date, of all benefits attributed by the pension benefit formula to employee service rendered prior to that date, and may be measured using assumptions as to future compensation levels.

PBO は、Service cost や Interest on PBO といったいくつかの要素によって増減する。これらを毎期末に Pension expense として計上する。

そして、Pension の原資として、Trustee(受託会社)などにお金を Contribute(拠出)し、Plan asset(年金資産)として積み立てておく。


Defined benefit plan – Benefit 固定の確定給付年金


・Plan assets < PBO なら Pension liability

・Plan assets > PBO なら Pension asset

Pension liability と Pension asset 

期末になると、Employer は Plan assetsPBO Fair value を比較してその差額を把握しなければならない。

そして、その比較によって以下のように Pension liabilityPension asset を計上する。

  • Plan assets < PBO → Pension liability
  • Plan assets > PBO → Pension asset
企業が複数のの Pension plan を実施していたとき、Pension asset と Pension liability はそれぞれ合算することができる。しかし、Pension asset と Pension liability を相殺することはできない。

Pension liability

Plan assets と PBO を比較して、

Plan assets < PBO


Plan assets が PBO に足りていない Underfunded 。未払い分あり。

この未払分を Pension Liability として負債計上する。

相手勘定は、Other comprehensive income

 D Other comprehensive income
   C Pension liability


PBO $1,000,000
Fair value of Plan asset $800,000


 D Other comprehensive income 200,000
   C Pension liability 200,000


Pension liability に残高があるケース

すでに、Pension liability にいくらか残高がある場合、差額を充当する。


PBO $1,000,000
Fair value of Plan asset $800,000
Pension liability $50,000


PBO と Plan asset を比較する。
PBO が Plan asset を上回っているので、Pension liability を計上する。
1,000,000 – 800,000 = 200,000

ただし、Pension liability に $50,000 の残高があるので、
200,000 – 50,000 = 150,000

$150,000 を計上する。

 D Other comprehensive income 150,000
   C Pension liability 1500,000


期首に Pension expense と Contribution(拠出金)との差額で Pension liability を計上する場合がある。

Pension asset

Plan assets と PBO を比較して、

Plan assets > PBO


Plan assets が PBO を上回っている Overfunded 。過払いあり。

この過払分を Pension asset として資産計上する。

相手勘定は、やっぱり Other comprehensive income

 D Other comprehensive income
   C Pension liability


PBO $800,000
Fair value of Plan asset $1,000,000


 D Pensio asset 200,000
   C Other comprehensive income 200,000


Plan asset の Component

Plan asset を変動させる Component は以下のとおり

  • The net change in fair value of each significant class of investments
  • Contributions from the employer and participants
  • Benefits paid to participants

Prior service cost

Pension expense のひとつ、Prior service cost 。過去分の Service cost の計上。


Prior service cost は、その金額が確定したときにその全額を Pension liability に計上する。しかし、Pension expense では全額一括計上を行わない。Amortization して Each future period で Pension expense として計上する。

Defined benefit plan – Benefit 固定の確定給付年金


Year 1
Service cost $400,000
Prior service cost $500,000
Contribution $1,000,000
Assumed discount rate 8%
Average remaining service period 10 years


まず、 Prior service cost が確定したときに、Pension liability と OCI を計上する。

  D OCI 500,000
    C Pension liability 500,000

この時 PBO は $500,000 増えている。しかし、Pension expense としての計上は行わない。Pension expense は Amortize してからとなる。

期末に、Pension expense を計算する。

Service cost は、400,000

Interest on PBO は、PBO × Interest rate
PBO は、Prior service cost で $500,000 増えている
500,000 × 8% で 40,000

Prior service cost の Amortize を行う。Average remaining service period を使用。
500,000 ÷ 10 = 50,000

Return on Plan asset は、Year 1 なのでまだない。

Pension expense の計上額は、

400,000 + 40,000 + 50,000 = 490,000

期末のPBO は

500,000 + 400,000 + 40,000 = 940,000

ここで、ようやく Plan asset と PBO を比較する。

Plan asset は、Contribution の 1,000,000
PBO は、上述の 940,000

Plan asset 1,000,000 > PBO 940,000
Pension asset を計上する。

1,000,000 – 940,000 = 60,000 を計上する。

忘れがちなのが、Pension liability

上のとおり Plan asset > PBO なので Pension liability は計上しない。

Prior service cost で計上した 500,000 を消す。


Prior service cost の Amortization が忘れがち。

Amortize した 50,000 の OCI を消す。

  D Pension expense 490,000
  D Pension liability 500,000 

  D  Pension asset 60,000
    C Cash 1,000,000
    C  OCI 50,000

Contribution した $ 1,000,000 が Plan asset となる。

Year 2 では、Plan asset に Rate をかけた Return on plan asset が発生する。

Return on plan asset は Pension expense を減らす。

Accumulated benefit obiligation

Accumulated benefit obiligation (通称ABO) という給与上昇を加味しない PBO の類似品がある。

Pension liabiliity と Pension asset の計上で使うのは、ABO ではなく PBO。PBO と Plan asset を比較する。

Accumulated benefit obligation is the present value of all future retirement payments attributed by the pension benefit formula to employee services rendered prior to that date only.


Pension accounting の3つの Fundamentals は以下のとおり。

  1. The delayed recognithion
  2. The net cost
  3. The offset


Pension に関する以下の項目について、Financial statements に Disclose する。

  • The components of period pension costs
  • The amount of unrecognized prior service cost
  • A detailed description of the plan including employee groups covered
  • The weighted-average discount rate
  • The estimates of future contributions for the next year
  • The funded status of pension plan
  • The fair value of plan assets
  • Rate of compensation increase
  • The amount of net periodic pension cost for the period.
PBOの期末と期首の残高を Reconcile したものを Disclosure する。

Defined contribution plan -Contribution固定の確定拠出型

Defined benefit plan – Pension liability の計上

Post-retirement health benefits -APRBOを把握

Termination benefits (解雇給付)