Allowance method と Direct write-off method
Accounts receivable (売掛金) が回収不能となると Bad debt （貸し倒れ）になる。この Bad debt を処理しなければならない。
Bad debt は、言い回しが色々とある。
・Bad debt 、Bad debt expense
・Uncollectible accounts 、Uncollectible accounts expense
・Doubtful accounts 、Doubtful accounts expense
このBad debt の会計処理として２つのメソッドがある。
- Direct write-off method
- Allowance method
会計では Allowance method が好まれ、試験でもよく出るが税法では使えない。
Allowance method では、Bad debt と Allowance を計上する。
Allowance method での Write-off は、Allowance と Accounts receivable を崩す。
Income statement approach は、Allowance の繰入額を求める。Credit sales に Rate をかける。
Balance sheet approach は、Allowance の残高を求める。Accounts receivable に Rate をかける。
Accounts receivable の Recovery は Receivable が相殺」して増減なし。Allowance は Increase 。
Allowance method
Bad debt を予測してAllowance（引当金）を立てるメソッド。
Accounts receivable が発生した年度末に、Bad debt expense を以下の Approach に基づき計算し計上する。
- Income statement approach
- Balance sheet approach
Accounts receivable が Write-off してなくても、Bad debt expense を計上する。
相手勘定は、Allowance for bad debts を計上する。引当金。Allowance for doubtful accounts ともいわれる。
D Bad debt expense
C Allowance for bad debts
Write-off
回収不能。
Write-off が発生したら、Allowance と Accounts receivable を崩す。
D Allowance for bad debts
C Accounts receivable
なので、Write-off があったときは、Bad debt から Write-off を引くと Allowance を求めることができる。
Income statement approach
Income statement approach は、別名 Percentage of Sales Method。
当年の Allowance の繰入額を求めるアプローチ。
Credit sales に予測した貸倒率をかけて算出した値を、Bad debt expense と Allowance で計上する。
◇Example
Income statement approach
Allowance … $5,000
Accounts receivable … $100,000
Rate … 7%
Bad debt expense は、
100,000 × 7% で 7,000
D Bad debt expense 7,000
Ｃ Allowance 7,000
Allowance の Balance は、
$5,000 をたして
7,000 + 5,000 = 12,000
となる。
Balance sheet approach
Balance sheet approach は、 別名 Aging method 。
Allowance の Balance (残高) を求めるアプローチ。
Account receivable の残高に予測した貸倒率かけて算出した値が Allowance の Balance (残高)となる。
その充当額を Bad debt と Allowance に計上する。 Write off も考慮。
◇Example
Balance sheet approach
Allowance … $5,000
Accounts receivable … $100,000
Rate … 7%
Allowance の Balance は、
100,000 × 7% で 7,000
Bade debt expense は、
7,000 – 5,000 = 2,000
D Bad debt 2,000
Ｃ Allowance 2,000
充当か残高か
Recovery
Write offしたAccounts receivable が復活して回収できた場合、Allowance も復活するので Credit に計上する。
D Accounts receivable
C Allowance
そして、Accounts receivable は回収されたので、すぐ消える。
D Cash
C Accounts receivable
Direct method と同じように、Recovery しても Accounts receivableの増減はなし。ただし、Allowance が Increase 。
D Cash
C Allowance
Direct write-off method
Direct write-off method は、Default（債務不履行）が発生した時に、Bad debt（貸し倒れ）を Expense として計上するメソッド。Account receivable を直接減額する。直接減額法。
得意先が Default（債務不履行）するまでは、特に仕訳を起こすことがない。Allowance（引当金）を立てない。
Defaultした時に、Account receivable を Write-off（帳消し）にする。
仕訳は
D: Bad debt expense
C: Accounts receivable
Disadvantage
Direct write-off method では、Bad debt の発生年がSales の発生年と異なっていると、Bad debt expense が Sales と対応させることができない。
そのため、通常は Allowance method を使用する。USGAAPでは重要でないBad debt が発生した時でしか、Direct write-off method の採用を認めていない。
しかし、税法では Direct write-off method のみ使用することが認められている。仲が悪いね。
Recovery
Restored account、息絶えたと思ったお客さんが息を吹き返した。Write off した Accounts receivable が後に回収できた場合の処理。
Direct write-off method では、この Recovery を以下のように処理する。
- Bad debt を Credit に計上
- Accounts receivable を Debit に計上
D: Accounts receivable
C: Bad debt expense
Accounts receivable は回収されたので、以下の仕訳もきることになる。
D: Cash
C: Accounts receivable
結局、Accounts receivable は増減なしとなる。Allowance method と同じだ。
D: Cash
C: Bad debt expense
Accounts receivable (売掛金) -NRVは 回収可能
Discounting note -Recourse(償還請求)
Notes receivable -Effective interest method
Bank reconciliation (銀行勘定調整表)
