Audit の Responsibility　- Auditor と Management

US GAAS では、Management と Auditor の それぞれの Responsibility について記されている。

Management の Responsibility

Audit での Management の Responsbility

• Financial statement
• Internal control
• Information

Financial statement

Fair presentation な Financial statement を Presentation 

• Applicable financial reporting framework（US GAAPやIFRSなど） にそった Financial statements
• Financial statements への Adequate description の Inclusion
• Applicable financial reporting framework を Laws or regulations に照らし合わす

USGAAS の Knowledge は、Management の Responsibility ではない

Internal control

Effective で Efficient な Internal control の Design、Implementation、Maintenanceを行う。

Information

Auditor が Request するすべての Information に Access できるようにしておく。また、会社が Designated した人以外にも Access できるようにする。

USGAAS では Audit の前提として、Management（必要に応じて Those charged with governance）が上記の Responsibility を認めることとしている。

Auditor の Responsibility

US GAAS がさだめる Auditor の Responsibility 。

• Opinion
• Audit report
• Reasonable assurance
• Professional judgment
• Professional skepticism
• Communication
• Competence and capabilities
• Ethical requirements
• Compliance with laws and regulations

Opinion

US GAAS では、Auditor の Responsibility は Financial statements に関して Opinion を Express することだけに Confine（限定する）している。

Financial statements への Opinion であって、Internal control についての Opinion ではない。

Audit report

Opinion は Audit report として書面で Express する。Oral での Opinion の Express はだめ。Opinion を Express することが無理なときはそのことを State する。

Reasonable assurance

Financial statement に Error や Fraud のような Material misstatement が含まれていないという Reasonable assurance をえる。

Audit には、Inherent limitation（固有の限界）があるので、Absolute な Assurance を与えることはできない。High level な Reasonable assurance をめざす。

Reasonable assurance は、Audit において Sufficient で Appropriate な Evidence を集め、 Audit risk を Acceptably low level にまで Reduce してえる。Inherent limitation があるので、Audit evidence は、Conclusive（決定的な） ではなくて Persuasive（説得力のある）になる。

Reasonable assurance の Obtain に Relative する要素

• Planning
• Assistants の Supervising
• Materiality の Applying と Determining
• Risk of material misstatement（RMM）の Identifying と Assessing

US GAAS は Inherent limition が Arise する要因を以下としている。

Professional judgement

Auditor は Training、Knowledge、Experience でつちかった Competency で Reasonable judgements をくだす。

It is exercised based on competencies necessary to achieve reasonable judgements, developed by the auditor through relevant training, knowledge, and experience.

Professional judgement は Sufficient で Appropriate な Audit evidence が不足している Decisions の Justification には使わない。

It Is not to be used as the justification for decisions that are not otherwise supported by the facts and circumstances of the engagement or by sufficient appropriate audit evidence.

Professional  skepticism

Auditor が Audit を Plan して Perform する際の Attitude。Questioning mind と Audit evidence の Critical assessment をもつ。Management には、Honest、Dishonest どちらの先入観も抱かない。

Communication

Auditor は、Client である Entity の Those charged with governance や Managementと Comminication をとるよう求められている。

Communication with Those charged with governance　-Audit committeeは社外取締役で-　USCPA

Competence and capabilities

Audit を行ううえでの適切な Competence と Capability をもつ。

Ethical requirements

Ethical requirements（倫理的要件）を Comply する。

Compliance with laws and regulations

Financial statement に Direct な Effect の有無によってカテゴリーわけしている。

Material misstatement　-いつでもProfessional skepticism

Professional requirements

USGAAS では、Auditor に課す Responsibility によって、Professional requirements を Responsibility の Degree によって２つのカテゴリーに分けている。

• Mandatory requirements
• Presumptively mandatory requirements

Mandatory requirements

Must。必ずやらねばならない Procesure。

Presumptively mandatory requirements

Should。すべきProcesure。ただし、Ineffective だと思われる Required specific procedure はやらなくてもよい。無駄なことはしなくていい。

An auditor should depart from a relevant presumptively mandatory requirement only when a required specific procedure would be ineffective in achieving the intent of the requirement.