Other matter paragraph - Opinion paragraph の後
nmodified opinion の Audit report において、User にとってさらなる Attention が必要な Matter がある場合、以下の Separate paragraph に記載し Audit report とともに開示する。
- Emphasis of matter paragraph
- Other matter paragraph
今回は、Other matter paragraph のまとめ。
Unmodified opinion の Report において、Financial statements で開示されていない Information のうち、Financial statement の User にとって重要で強調すべきものを言及する Paragraph 。
記載するのは、Financial statements に関連していない Matter 。Financial statements に関連している Matter は Emphasis of matter paragraph に記載する。
Opinion paragraph の後
Other matter paragraph は、Opinion paragraph の後に配置される。
もし、Emphasis of matter paragraph が Opinion paragraph の後に付されているのならば、その後に付す。
Emphasis of matter paragraph と Other matter paragraph は、Unmodified opinion のみ。
Emphasis of matter paragraph や Other matter paragraph がつかない Unmodified opinion は Standard audit report という。
GAAS の Requirements
GAASによって要求されているもの、もしくは Auditor が必要と判断したものを Other matter paragraph にて参照する。
以下がGAASで要求されている。
- Audit report の Restriction
- Subsequent event
- Comparative financial statements
- 前年の Financial statement には Audit を行っていないこと
- Other information
- Supplementary information
- Compliance
Subsequent event
Opinion の変更に関わる後発的要因（Emphasis of matter paragraph による表示でも可）
Comparative financial statements
Comparative financial statements の Audit において、Opinion の修正や、Audit 以外の Review 、Compilation の実施、そして Predecessor auditor の代わりに Audit report を Reissue したQ場合には Other matter paragraph に記載される。
Other information
Financial statement と Other information とのMaterial inconsistency（重大な不一致）。
Other information に修正が必要であるにも関わらず、Management が修正しなければ、Other matter paragraph に Material inconsistency について記す。
Supplementary information
FASBやGASBで要求される補足情報。この Supplementary information の Omission 、Departure を記載する。また、Supplementary information について必要な Procedures を実施できなかったら、その旨を記載する。
Compliance
Audited financial statements に関連する Contractual agreements や Regulatory requirements の Compliance
また、以下のような Information については、Auditor の判断で Other matter paragraph に記す。
- Scope limitation だが、Engagement を撤回できない
- Auditor の Responsibility について追加の Explanation
- Financial statement を異なる Framework で作成
Restated financial statements
前年の Financial statements を Restate し、Express した Opinion を修正した場合にも Other matter paragraph を使用する。
たとえば、前年に Qualified opinion を Express (GAAP からの Departure など）していたとき、今年になって Financial statements を Restate し、Unmodified opinion を Express したケースが該当する。
この場合、Update した Audit report に Other matter paragraph をつける。Prior year の Original report は必要ない。
Other matter paragraph には以下を記載する。
- The date of the auditor’s previous report
- The type of opinion previously expressed
- The circumstances or events that caused the auditor to express a different opinion
- The updated opinion differs from the previous opinion
Inclusion of inaccurate interim information required by the FASB
FASB が要求している Interim information が Inaccurate なときは Other matter paragraph に記載すればよい。Interim information は Audit の対象外なので、Opinion を Modify する必要はない。
