Common law duties and liabilities　-CPAの Common law liabilities-　USPCA

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CPA は Client に Service を Provide する Contract を結ぶ。それにより、CPA は Clients や Third parties に Liability を背負う。

　　☆Employer と Independent contractor の Relationship

CPAの行いにより、Client や Third parties が Damages をおうと、以下を根拠に CPAを追求する。

・Common law
・Securities Act of 1933
・Securities Act of 1934

Common law liabilities は、Common law (コモン・ロー) にもとづく CPA の Liability (責任) 。

CPA による Breach of contract 、Negligence 、Fraud で発生した Damages は、Common law によって CPA の Liability が追求される。

CPA が Professional standards の Follow を Fail すると、Duty of care を Breach　
Standards の Recklessly な Depart は、Gross negligence で、Fraud　

Common law liability to clients

Clients に対する CPA の責任。

CPA が

・Breach of contract
・Negligence
・Fraud

をおかすと、Clients に Damage を与えてしまうおそれがある。

Client の Recovery

Client は CPA から Damage を受けると Recover をこころみる。Client が Recover できる Damage は、Compensatory damages 、Monetary damages のみ。Punitive は Recover できない。

○Recovery の Elements

・Duty
・Breach
・Damages
・Proximate Cause

Breach of contract

契約違反。Contract で Agree した Perform を Fail 。

CPA と Clients は Privity of contracts (契約関係) にある。CPA が Contract を Breach したら、Clients から Breach of contract で訴えられる可能性がある。

Breach of contract の例

  • Client の Tax return を Timely basis で Filing することを Fail
  • Audit で Misstatements の Discover を Fail

Negligence

過失、Careless manner 。

CPA は Clients に対して、Duty of care (注意義務) を負わなければならない。この Duty を怠ると、Negligence となる。Duty of due care 。

Intentional でないため、Punitive damages にはならない。

Negligence の例

  • GAAS などの Professional standards の Follow を Fail し、Client に Damage
  • Audit で Misstatements の Discover を Fail
  • Previously audit report で Discover した Error の Correct に Fail
  • Client に必要な Inform を Fail

Duty of care を実行したうえでの Mistake では Negligence とならない。CPA の Liable ではない。

Client の Action

Clients は CPA の Negligence について、以下を Prove (立証) する必要がある。Mistake は Negligence ではない。

  • Similar circumstances における Average accountants の Duty の Breach 
  • Actual losses 、Injury 
  • Negligence と Damage の Causal relationship (因果関係) 、Proximate cause

Negligence では、Reliance を Prove する必要はない。

Engagement の Provision は、Clients の Prove には関係ない。

CPA の Defense

Clients の Action に対する CPA の Defense 。

　・GAAS や IRS provision などの Professional standards の Follow

CPA が Professional standards を Follow しているということは、Similar circumstance における Average accountants のもつ Same skill をゆうし、Duty をこなしているといえる。

Professional standards の例

  • State and Federal statutes
  • Court decisions
  • Contract with client
  • Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
  • Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)
  • Customs of the Profession

Fraud

詐欺。Actual fraud と Constructive fraud がある。

○Actual fraud
Intent to mislead (だます意図） や Scienter (故意) による Misrepresentation (虚偽表示)

○Constructive fraud
Truth を Reckless disregard (無謀な無視) した Misrepresentation や Gross negligence (重大な過失)

Defendant (CPA) による Material fact の Reckless disregard による Misrepresentation は、Scienter や Intent といった Fraud の Element の Establish になりうる。

Defense of fraud

Clients は CPA の Fraud について、以下を Prove (立証) する必要がある。

  • Material facts や Opinion の Misrepresentation
  • Scienter 、Intent to mislead 。Material fact の Reckless disregard
  • Actual damages
  • Injured party (被害者) による Reasonable reliance
  • Materiality

CPA の Defense

○Contributory negligence
寄与過失。Damages に、Plaintiff (原告) の Negligence が Contribute 。Plaintiff は Defendant (被告) に Damages を請求できない。

Contributory negligence は、CPA の Fraud の Defense にならない。

Common law liability to third parties

Third parties (第三者) に対する CPA の責任。

CPA が、Client に Provide した Services によって、Third parties へ Damages を与えてしまうことがある。

以下の行為は、Third parties に Damages をあたえる可能性がある。

　・Negligence
　・Fraud

CPA と Third parties には Privity of contracts (契約関係) がない。そのため、Breach of contract による Damages はない。

Joint liability と Several liability

State は、Third-party liability について、Joint liability や Several liability を Apply 。

Joint liability

Third-party がおった Damages は、CPA と Client で Full amount をおう。

仮に、Client にお金がまったくなかったら、CPA が Full amount をおう。

Several liability

Third-party がおった Damages は、Degree of responsibility にもとづいた CPA と Client それぞれの Share だけをおう。

Joint and several liability

Third-party がおった Damages は、CPA と Client それぞれで Full amount をおう。Other parties から Reimbursement ができる。

Negligence の Third-party liability

過失。CPA の Negligence による Third parties への Damage についての Liability (責任) 。

Negligence の Third-party liability の 例

  • CPA が Fraud の Discover を Fail　

Third parties の Type

  • Third party beneficiary … Privity of contract がある。
  • Foreseen parties … A からの依頼。B へ Provide する Statements の作成。この場合の B 。
  • Foreseen class … A からの依頼。Loan に必要な Statements の作成。この場合の Bank 。
  • Foreseeable parties … 上記 Statements を見た Investor 。

Approaches

Negligence の Third-party liability は、Approaches によって結論が異なる。

・The Privity Approach of Ultramares v. Touche
・The Restatement “Limited Class” Approach
・The Reasonable Foreseeability Approach.

○The Privity Approach of Ultramares v. Touche
Ultramares rule 。古典的判決。かつて Ultramares 社が Accountants を訴えた判例。

CPA が Liability を負うのは Privity of contracts がある相手のみ。

つまりは、Client と Third-party beneficiary に対してのみ Liable 。Third-party liability は、Third-party beneficiary のみ。

○ The Restatement “Limited Class” Approach
Ultramates rule より範囲が広くなる。

CPA が Third-party liability を追うのは、Financial statements の Intended users と Limited class of known 。

つまり、Foreseen parties と Foreseen class まで。

Foreseeable parties に対しては Liability を負わない。


○ The Reasonable Foreseeability Approach
さらに範囲が広くなる。

CPA が Third-party liability を追うのは、Financial statements を Reasonably に Foresee できる Parties まで。

つまり、Foreseeable parties まで Liable 。　

CPA の Negligence の Defense

Negligence の Third party liability における CPA の Defense 。

  • GAAS や IRS provision などの Professional standards の Follow
  • Client の False statements が Immaterial

Fraud の Third-party liability

詐欺。CPA の Fraud によって Third parties がおった Damage についての Liability (責任) 。

CPA がおう Fraud の Third-party liability は、Privity of contracts に限らない。Liability の範囲がない。

Client 、Third-party beneficiary 、Foreseen parties 、Foreseen class 、Foreseeable parties すべてに対して、 Third-party liability をおう。

Fraud の例、

  • Scienter (故意) の Misrepresentation (虚偽表示)
  • Fraud の Actual knowledge
  • Embezzlement (横領) の Disguisement (隠蔽)
  • Fraud の Conceal
  • Insider stock transaction (インサイダー取引) の Disguisement
  • Truth を Recklessly に Disregard
  • Standards を Recklessly に Dispart した Gross negligence

Client による Fraud を知りながら、それを Disclose せずに Unmodified opinion を Express した場合には、Scienter が成立する。

Fraud に対する Action

Privity of contracts がない Third-parties も Fraud を立証できれば、CPA を訴えることができる。Client の Contributory negligence は関係ない。

CPA の Fraud の Defense

Fraud の Third party liability における CPA の Defense 。

  • CPA が Fraud の事実を知らない
  • Negligence のない通常の Audit で Fraud が見つからない

・ Contributory negligence
寄与過失。Contributory negligence は、CPA の Fraud の Defense にならない。

Authoritative hierarchy　-IRC は Legislative authority の Primary authorities-　USCPA

Privilege’s communication　-Subpoena では Disclose してもよし-　USCPA

ura.duy

投稿者: uscpakaigai