Practice before the Internal Revenue Service (税務の代理業務) -Regulations は Circular 230- USCPA

Practice before the Internal Revenue Service

IRS に対する Practice (業務) 。

Taxpayer は、Tax return において、CPAs らを代理の Practitioner として Practice を依頼する。

つまり、Practice before the IRS とは、Taxpayer の IRS に対する Taxation の代理業務。 


Practice before the IRS についての Rules として、Treasury Department Circular 230 、通称 Circular 230 がある。 


Treasury Department Circular 230

通称、Circular 230 。Practice before the IRS についての Rules 。Treasury department (財務省) が制定した。

Circular 230 は、5つの Subpart がある。

  • Subpart A : Rules Governing Authority to Practice
  • Subpart B : Duties and Restrictions Relating to Practice Before the IRS
  • Subpart C : Sanctions for Violation of the Regulations
  • Subpart D : Rules Applicable to Disciplinary Proceedings
  • Subpart E : General Provisions 

Subpart A : Rules Governing Authority to Practice

Practice の Authority についての Rules



Circular 230 は、Practice before the IRS として以下の Practices を Define している。

  • Preparing and filing documents
  • Corresponding and communicating with the IRS
  • Rendering written advice with respect to any transaction having a potential for tax avoidance or evasion
  • Representing a client at conferences, hearings, and meetings

Others のためのたんなる Tax returns の Preparing は、Practice before the IRS に該当しない。 


Who may practice

Practice before the IRS を行うものは、以下に Limited される。

 Qualified な会計士で、Represent する Authority を持つ者。Declaration が必要。

 Qualified な弁護士で、Represent する Authority を持つ者。Declaration が必要。

・Enrolled agents
 Declaration が必要なし。

・Registered tax return preparer
 以下の Practice に限定される。

 → Tax return と Refund の Claims の Preparing と Signing
 → IRS に Submission する Other documents の Preparing と Signing

 Suspension や Disbarment を受けていないものに限る。 


Subpart B : Duties and Restrictions Relating to Practice Before the IRS

Practitioner に課される Duties と Restrictions 


Furnishing requested information

IRS には、Promptly に Requested information を Furnish 。

ただし、Practitioner が Records や Information を Privilege する Reasonable ground があると Believe するのなら、Information を Furnish しなくてもよい。 


Client’s omission の Knowledge

Client が Revenue law に対して Omission があれば、Client に Promptly に Advice

Client の Prior year の Tax return に Error があったら、Client にその Error を Advice 。 


Diligence as to accuracy

Accuracy に対して Due diligence を Exercise 。

 ・Tax return の Preparation の Preparing や Assisting


Pending matters の Prompt disposition

Practitioner は、Pending matters に対して Prompt に Disposition (決着) をつけなければならない。


Former government employees による Practice

Former に Government employees (政府職員) だったものが、以前に Specific party が関係する Specific matter に関与していたとき、

その Specific party や Specific matter に関連する Parties の Represent や Assist はできない

また、Former government employees が、退職してから Within 1 year に Treasury department の Officer に Influence を与えてはいけない。



Circular 230 では、Unconscionable (不道徳) な Fee は、Impermissible とされている。Violation となる。

 ・Contingent (成功報酬)

Practitioner が Original tax return の Filing や Preparing に、Contingent fee を Charge すると Violation 。

ただし、Client の Judicial proceedings (司法手続き) の Representing に対する Contingent fee は認められる。 


Client’s records の Return

Client’s records はすぐに Return しなければならない。ただし、Copies の Retain は可能。 


Conflicting interest

利益相反。Conflicting interest があるとき、Practitioner は Represent ができない。 



教唆。Private solicitation を行ってはならない。 


Taxpayer checks の Negotiation

Practitioner は、Taxpayer checks に Endorsement や Negotiate してはならない。 


Tax advisors の Best practices

Tax advisors は、Best practices を行い、Highest quality representation を Provide 。 


Tax returns の Standards

・Tax returns の Signing
 Practitioner は、Tax return に下記の Position が含まれている時、Tax return に Sign してはならない。 

 → Reasonable basis が Lack
 → Tax liability の Understatement を Willfully に Attempt する Position
 → Rules or regulations を Reckless 、または Intentional disregard する Position

 Tax returns について、上記の Position をとるように、Taxpayer にすすめてもいけない。 


・Frivolous position
 Practitioner は、Returns に関して Tax payer に、Frivolous な Position をとるよう Advice してはいけない。

 Frivolous な Position は、明確に Improper な Position 。 


・Tax payer への Penalty
 Practitioner は、もし Tax payer の Tax position が Reasonably likely に Penalty を課されそうだと判断したら、Tax payer に Advice をしなければならない。  


・Client からの Information
 Practitioner は、Client からの Furnish された Information を Verification なしで Rely することができる。

 Information に、Incorrect 、Inconsistent 、Incomplete があった場合には、Reasonable inquiries をしなければならない。  


Practitioner の Competence

Practitioner は、Necessary な Knowledge 、Skill 、Preparation をもたねばならない。 


Compliance を Ensure するための Procedures

Adequate procedures を Perform するための Reasonable steps をおこなう。 


Written advice

Practitioner による Federal tax matter に関する Written advice 

 ・Written advice は、Future events の Assumptions も含む、Reasonable factual と Legal assumptions にもとづく
 ・Practitioner が知る、All relevant facts and circumstances を Reasonably に Consider 
 ・Written advice に関連する Facts を Identify and ascertain するための Reasonable efforts をおこなう
 ・Taxpayer らの Representations 、Statements 、Findings が Unreasonable だったら、Rely しない
 ・Facts に、Applicable な Law and authorities を Relate
 ・Federal tax matter を Evaluate する際、Tax return が Audit されない、Matter が Raise されない、これらの Possibility を考慮しない 


Subpart C : Sanctions for Violation of the Regulations


制裁。Practitioner は Sanctions を受ける場合がある。

Practitioner が Incompetent で Disreputable だと、

Secretary of the treasury 、またはその Delegate から Notice を受け、

Censure (問責) 、Suspend (停職) 、Disbar (資格剥奪) が行われる。 


Incompetence and disreputable conduct

 ・Federal tax laws の Criminal offense で Conviction
 ・Dishonesty や Breach of trust を含む Criminal offense で Conviction
 ・Federal tax laws の Criminal offense で Felony を Conviction
 ・False or misleading な Information を Give


Subpart D : Rules Applicable to Disciplinary Proceedings


懲戒手続き。Practitioner は、Reprimanded や Sanctions を受ける場合がある。


Subpart E : General Provisions

Tax return preparer -Unreasonable position による Understatement に Penalty - USCPA