Discontinued operation
Discontinued operations 、廃止事業。
Operation (事業) や Segment の廃止または売却が決まった
事業部門や子会社などの Component of entity（企業の構成要素）の Disposal (処分) 時の会計処理。
この Discontinued operations で認識された Gain や Loss は
Income statement にて、 Income from continuing operations（継続事業部門からの利益）とは別に、
Discontinued operations
として表記される。
Discontinued operations で Report される二つの要素は、
- Income or loss from discontinued operations
- Gain or loss on disposal
この２つの要素を Combine して Report しなければならない。
Criteria
Discontinued operation として Classify する基準。
- Component が Available for immediate sale
- Disposal のあと、Component の Operations や Cash flow が、Entity の Operations から Eliminate
- Disposal のあと、Entity が Component の Operations に対して、Significant continuing involvement を有していない
Discontinued operation として Classify する Earliest point は、その Component が Held for sale となったとき。
Income or loss from discontinued operations
Income or loss from discontinued operations は、期首から Disposal date までの間に Component の Operation から発生する Income or loss 。
Gain or loss on disposal
Discontinued operations では、Component が保有している不要な Asset を Disposal する。そのときに発生した Gain or loss が、Gain or loss on disposal 。
これを Income or loss from discontinued operations と Combine して Report する。
たとえば、
毎月 $10,000の Loss を出している Component を Dispose (処分する)ことが決まったとする。
Disposal date は 3/31。(Fiscal year は Calendar year)
Component の Asset の Disposal の結果、$50,000 の Loss が発生した。
この場合、
Disposal date まで、$10,000 × 3 months の Loss が発生している。
Loss from discontinued operations は、$30,000 。
Loss on disposal は、$50,000 。
Loss from discontinued operations に Loss on disposal を Combine して、
$50,000 + $30,000 = $80,000
もし、Asset の Gain on disposal が $50,000 の場合は、
Loss from discontinued operations は、$30,000 。
Gain on disposal は、$50,000 。
Combine して、
$50,000 – $30,000 = $20,000
Disposal assets の Estimation
Disposal の実施が翌期以降に行われる場合の処理について。
Disposal の決定と実施の Fiscal period が異なる場合、Disposal assets の処理が通常と異なる。
Disposal が決定した Period で Component の Asset の Estimation を行わなければならない。
- Estimation で Loss の場合、Disposal を決定した Period に計上
- Estimation で Gain の場合、Disposal を実施する Period で計上
たとえば、
毎月 $10,000の Loss を出している Component を Dispose (処分する)が Year 1 の 10/1 に決まったとする。
Disposal date は Year 2 の 3/31。(Fiscal year は Calendar year)
Disposal assets の Estimation の結果、$50,000 の Loss が判明した。
Year 1 の Loss from discontinued operations は、
Loss from discontinued operations は、
$10,000 × 12 months = $120,000
Gain or loss on disposal は、
Estimation が Loss なので Year 1 に Loss を計上する。
$50,000
Combine して、
$120,000 + $50,000 = $170,000
Exit activities
Component を Disposal する Exit activity の例として、
- Line of business の Sale や Termination
- Management structure の Change
- Business activities の Relocation
