Analytical procedures -Test of ratioでデータのPlausible relationshipを推測- USCPA

Analytical procedures

分析的手続き。Data の Plausible relationship の Analysis を通じて Financial information を Evaluate する Procedures 。Data は Financial data と Non financial data の両方が用いられる。

通常、Recorded amount と Auditor の Develop した Expectations と Compare 。


Analytical procedures は以下の Phase で Require される。

  • Planning
  • Final review

Require されていないが、用いられる。

Substantive procedures


Analytical procedures における Auditor の目的。


Entity と Environment の Understanding を Obtain 。Risk assessment procedures

Substantive procedures

Specific management assertion についての、Relevant で Reliable な Audit evidence を Obtain 。

Final review

Overall conclusion を Form 。Obtain した Audit evidence の Corroborate 。

Near the end of the audit で Analytical procedures の Design と Perform を行う。

Substantive analytical procedures

Substantive test において、Test of details よりも Effective で Efficient に Evidence を Gather できるとみこまれるとき、Analytical procedures が Substantive analytical procedures として Perform される。

  ☆Assessed RMM を Acceptably low level にまで Reduce できるとみこまれるとき。

  ☆その Decision は Auditor’s professional judgment による。


Substantive analytical procedures の Design と Perform において Auditor が行うこと。


Assessed RMM と Test of details を考慮した上で、Analytical procedures が Assertion の Test に Suitable か Determine 。


Auditor が Expectations を Develop する Data の Reliability を Evaluate 。

Data の Reliability は以下による。

  • Information の Sources が Available 。Entity の Outside の Independent sources から Obtain した Data は More reliable 。
  • Information の Comparability が Available 。
  • Information の Nature と Relevance が Available 。
  • Information の Preparation にかかる Controls が、Completeness 、Accuracy 、Validity を Ensure するために Design 。

  ☆Unaudited account balances は Less reliable

  ☆Unusual change には Explanation がもとめられる


Recorded amounts や Ratio の Expectation を Develop し、Expectation が Material misstatements を Identify するのに、Precise か Evaluate 。

Effectiveness and Efficiency

Effectiveness と Efficiency は以下による

 ・Assertion の Nature
 ・Plausibility と Predictability の Relationship
 ・Expectation の Develop に使われた Data の Availability と Reliability
 ・Expectation の Precision

  ☆Substantive analytical procedures は、単体でも用いられるし、Test of details との combination でも用いられる。

  ☆Data が High level で Aggregate されているかどうかは Obscures


Auditor’s expectation  Develop するさいに用いられる Methods 。

Trend analysis

Current period と Prior period の Compare 

  • Relationship が Predictable であったり、Operating が Stable なときに使用
  • Imprecise な Auditor’s expectation だと Low level の Assurance

Ratio analysis

Accounts や Nonfinancial information などから Ratio を Calculate し、Prior period や Comparable entities などと Compare 。

  • Analyzing data が Disaggregated level なときに使用
  • Imprecise な Auditor’s expectation だと Low level の Assurance

Nonstatisical predictive modeling

Financial statement の Amount を Estimate するために、Predictive model を使用。

  • Simple variables をもとに Expectation を Develop
  • Several independent variablesと Simply な Multiplying
  • High level の Precision を Provide

Regression analysis

Prior period の Data を使用し、Future period を Predict するための Model を Develop

  • Several independent variables と Complex な Calculation をもとに Expectation を Develop 。Large number の Variables が可能。
  • High level の Precision を Provide 。Direct で Quantitative な Measures を Provide 。


Substantive analytical procedures では、Documentation が Require 。

Document すること

  • Auditor’s expectation
  • Expectation の Develop で Consider した Factors
  • Comparison の Results
  • Significant unexplained changes に対する Additional audit procedures
  • Additional audit procedures の Results


Analytical procedures の Limitation 。Differences は必ずしも Error や Fraud を Indicate しているわけではない。

Overall conclusion

Overall review stage で Perform される Analytical procedures 。通常、Client の Business や Industry の Comprehensive knowledge をもっている Manager や Partner が実施する。

Near the end of the audit の Analytical procedures では、Financial statements と Auditor’s understanding of entity が Consist しているかどうかの Overall conclusion を Form 。

この Overall conclusion の Form では、Wide variety の Analytical procedures が用いられる。

  • Financial statements の Read
  • Identify した Unusual や Unexpected な Balances に対する Evidence の Adequacy を Consider
  • Previously に Identify されていなかった Unusual や Unexpected な Balances や Relationship を Consider