Process costing の Spoilage

Process costing の Spoilage

Process costing(総合原価計算)の Spoilage の処理。

Process costing (総合原価計算) の Weighted average

損壊や紛失など Spoilage(ダメ)になった Defective Goods(欠陥品) を把握する。Spoilage には、Normal spoilageAbnormal spoilage がある。


・EFUの計算では Normal spoilage は加えて計算する

・Spoilage の Sales は Cost of goods を Decrease

・Spoilage の Reworked cost は Cost of goods を Increases

Normal spoilage

通常の Spoilage。必ず生じてしまうものなので、Product cost として Complieted unit(完成品)に賦課する。

そして、Normal spoilage は、Equivalent Finished  Unitis に加える。

指示があるときは、Complieted unit と Work in process(仕掛品) に賦課する。

Abnormal spoilage

異常な Spoilage。Period cost (Expense)に計上する。

  • Normal spoilage ー Cost
  • Abnormal spoilage ー Expense
  • Scrap ー Cost

Spoilage は、Units placed in process(製造課程に投与した Unit)Finished goods unitsEnding WIP units から把握する。

Finished goods units と Ending WIP units の合計が、Units placed in process より小さければ、その差額が Spoilage となる。

Units place in process には、Beginning WIP units を含む。

Finished goods units と Ending WIP units の合計と、Units placed in processが等しければ Spoilage は存在していない。


  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000


  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 500

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added end
  Normal spoilage
  Weighted-average method


  Spoilage units は?


  Units placed in process は、10,000 + 500 =10,500

  Finished goods と Ending WIPの合計額が、9,200 + 1,000 = 10,200  
  Spoilage は、10,500 – 10,200 = 300

  Conversion cost の EFUは?

  WIP は、1,000 × 0.8 = 800 
  Normal spoilage なので、EFUに加えて計算する。

  9,200 + 800 = 10,000 

  Material の EFUは?

  WIP は、Material added end なので 0
  Normal spoilage なので、EFUに加えて計算する。


Reworked cost

Spoilage となった Products が、 Rework すれば Product になるとき、その Reworked cost は Cost of goods に計上する。

Normal spoilage だけでなく Abnormal spoilage にも Rework が行われることもある。

Sale of spoilage

Spoilage となった Products が 売却できることもある。その売却益は、Factory overhead control に計上して、Factory overhead control を Decrease させる。それにより、Cost of goods も Decrese する

売却したSpoiled の Unit は、EFUの計算に加えない。