Process costing (総合原価計算) の Weighted average

Process costing (総合原価計算) 、Absorption costing (全部原価計算) のひとつ。

一定期間の Products の Cost を一括して計算する方法、Product (Product) ごとに計算を行わない。連続的に大量に生産される Products に向いた Cost accounting 。

以下の特徴がある。

  • Cost は、Direct material cost と Conversion cost にわかれる。
  • Direct material cost の WIP の Charge では、投入時点に着目。
  • Conversion cost の WIP への Charge では、Degree of completion (加工進捗度) を考慮。
  • WIP に Degree of completion (加工進捗度)をかけて、EFU (完成品換算数量) を求める。
  • Process costing のメソッドは、Weighted average と FIFO がある。
    https://uscpakaigai.net/archives/process-costing-%e7%b7%8f%e5%90%88%e5%8e%9f%e4%be%a1%e8%a8%88%e7%ae%97-%e3%81%ae%e6%a6%82%e8%a6%81-efu-%e3%82%92%e6%b1%82%e3%82%81%e3%82%8b.html

    今回は、Weighted average method のまとめ

    POINT

    ・Process costing の Weighted average method では、EFUの計算に Beginning の Work in process を含めない。

    ・Cost の計算では、 Current period costs と、Beginning の Work in process の Cost を合算する。

    Weighted average

    加重平均法。

    Process costing は以下のプロセスで計算される。

    1. Equivalent Finished Units を求める
    2. Cost を把握する
    3. Cost per EFU を計算する
    4. Ending WIP と Finished goods の Cost を求める

    上記のプロセスは、Direct material costConversion cost にわけて行い、それぞれの Cost per unit を求める。

    Conversion cost の WIP の Charge では、Degree of completion (加工進捗度) を考慮する。

    WIP に Degree of completion をかけ、Equivalent finished units (EFU) を求め、Cost per EFU を計算する。

    さらに、Weighted average method には以下の特徴がある。

    • EFUの計算には Beginning の Work in process は含めない
    • Cost は、 Current period costs と Beginning の Work in process の Cost の合計

    1. Equivalent Finished Units を求める

    Weighted average では、EFUの計算に Beginning の Work in process (WIP) は含めない

    Conversion cost の Charge

    Conversion cost (加工費) は、Direct labor cost と Factory overhead cost を併せた Cost 。

    • Units completed (完成品)
    • Work in process (仕掛品、WIP)

    に Charge される。

    Conversion cost の WIP への Charge では、Degree of completion (加工進捗度、Complete rate) を考慮し、Equivalent Finished Units (完成品換算数量、EFU) を求める。

    EFU は、Ending WIP に Complete rate をかける。

    EFU = Ending WIP × Complete rate

    Weghted average なので、Beginning WIP は考慮しない。

    たとえば、

    Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost) … 200

    Units started … 10,000

    Units completed … 9,200

    Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000

    Weighted average

    上のときの EFU は、

    Ending WIP に Complete rate をかけ、

    1,000 × 80% = 800 units

    となる。Weighted average なので、Beginning WIP は考慮しない。

    Conversion cost が Charge されたのは、Units completed と EFU をあわせた、

    9,200 + 800 = 10,000 units となる。

    Direct material cost

    直接材料費。

    Conversion cost と同じく、

    • Units completed
    • Work in prodess

    に Charge される。

    Direct material cost の WIP の Charge では、Material の投入時期に着目する。

    投入時期が Process の Beginning なら全量投入、Complete rate 100% 。

    投入時期が Ending なら、Materila は投入していない。ノーチャージ。Complete rate 0%。

    投下が Evenly ならば、与えられた Complete rate で換算する。

    たとえば、

    Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost) … 200

    Units started … 10,000

    Units completed … 9,200

    Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000

    Weighted average

    上の例において、

    Material added が Beginning ならば、Ending WIP 1,000 に Direct material cost は全量投入されている。100% charge 。

    WIP への Charge は 1,000 units

    Unit completed への Charge とあわせると、

    9,200 + 1,000 = 10,200 units への Charge となる。

    Weighted average なので、Beginning WIP は考慮しない。

    もし、Material added が Ending ならば、Ending WIP 1,000 に Direct material cost は投入されていない。

    Direct material cost の Charge は、Units completed 9,200 units へのみとなる。

    2. Cost を把握する

    Weighted average では、Cost は Current period costs と Beginning の Work in process の Cost の合計を対象とする。

      ◇Example

      Material costs in Beginning WIP … $100,000
      Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
      Current period costs of Material costs … $500,000
      Current period costs of Conversion costs … $380,000

     

      Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

      Units started … 10,000

      Units completed … 9,200
      Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
      Material added begining
      Weighted-average method

      Conversion cost は?

      Current period costs は 380,000

      Beginning WIP の Cost は 80,000

      Current period costs と Beginning WIP の Costs を足す。
      80,000 + 380,000 
    = 460,000


      Material costs は?

      Current period costs は 500,000

      Beginning WIP の Cost は 100,000

      Current period costs と Beginning WIP の Costs を足す。
      500,000 + 100,000 
    = 600,000

    3. Cost per EFU を計算する。

      ◇Example

      Material costs in Beginning WIP … $100,000
      Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
      Current period costs of Material costs … $500,000
      Current period costs of Conversion costs … $380,000

     

      Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

      Units started … 10,000

      Units completed … 9,200
      Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
      Material added begining
      Weighted-average method

     

      Conversion cost の EFU は 10,000
      Material cost の 
    EFU は 10,200

      Conversion cost の Cost per EFU は?

      (80,000 ÷ 380,000) ÷ 10,000 = 46


      Material の Cost per EFU は?

      (500,000 + 100,000) ÷ 10,200 = 58.8

    4. Ending WIP と Finished goods の Cost を求める 

      ◇Example

      Material costs in Beginning WIP … $100,000
      Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
      Current period costs of Material costs … $500,000
      Current period costs of Conversion costs … $380,000

     

      Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

      Units started … 10,000

      Units completed … 9,200
      Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
      Material added begining
      Weighted-average method

     

      Conversion cost の EFU は 10,000
      Material cost の 
    EFU は 10,200


      Conversion cost の Cost per EFU は 46
      Material の Cost per EFU は 58.8

      Ending WIP の Cost は?

      Ending WIP の Conversion cost は、46 × 800 = 36,800

      Ending WIP の Material は、58.8 × 1,000 = 58,800

      36,800 + 58,800 = 95,600

      Finished goods の Cost は?

      Total cost は、

      100,000 + 80,000 + 500,000 + 380,000 = 1,060,000

      Total cost から Ending WIP を引く。

      1,060,000 – 95,600 = 964,400 

    Prior department cost

    Department が複数ある場合、Department ごとの Cost を計算する。そのとき、前のプロセスの Department の Cost も賦課する。

    Transferred-in costs

    ある Department から 別の Department に Transfer するときにかかる Cost。Receiving department は Direct material に加える。