Process costing (総合原価計算) の Weighted average

Process costing

総合原価計算。一定期間の Cost を一括して計算する方法、Job order costing のように製品ごとに計算しない。連続的に大量に生産される Product に向いている。

Process costing では、Equivalent Finished Units(完成品換算数量、EFU) を求めて Cost を計算するのが最大の特徴。

Equivalent Finished Unitis は下記が該当する。

  • Completed goods
  • Ending work in process

Ending の Work in process(仕掛品)には、Complete rate(進捗度)をかけて EFU を求める。 

Equivalent Finished Units を求めるので、Job order costing と比べて計算がめんどくさい。

Process costing には2つのメソッドがあり、EFU や Cost を求める際に Beginning(期首)の Work in process のあつかいが異なってくる。

  • Weighted average
  • FIFO
POINT

・Process costing では EFU を求めて Cost を計算、 EFUは Completed goods と Ending work in processs


・FIFOでのEFUの計算では、Beginning WIP × Complete rate を引く

Weighted average

加重平均法。

Process costing は以下のプロセスで計算される。

  1. Equivalent Finished Units を求める
  2. Cost を把握する
  3. Cost per EFU を計算する
  4. Ending WIP と Finished goods の Cost を求める

上記のプロセスは、Direct material costConversion cost にわけて行い、それぞれの Equivalent finished unitsCost per EFU を求める。

Process costing のうち Weighted average は以下の特徴がある。

  • EFUの計算には Beginning の Work in process は含めない
  • Cost は、 Current period costs と Beginning の Work in process の Cost の合計

1. Equivalent Finished Units を求める

Weighted average では、EFUの計算に Beginning の Work in process は含めない

Conversion cost

Labor cost と Overhead cost。EFUは、Complited units と Ending WIPを足す。Ending WIP には Complete rate をかけて EFU を求める。

  ◇Example
  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000

  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000


  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added begining

 

  Weighted average
  

  Conversion costs の EFU は?

  Units completed は 9,200

  Ending WIP は Complete rate 80% をかける。
  1,000 × 80% = 800

  Weighted average なので、Beginning WIP は計算にいれない。

  Units completed と Ending WIP を足す。
  800 + 9,200 = 10,0000
  EFU は 10,000

Direct material cost

Conversion cost と同じく、EFUは、Complited units と Ending WIPを足す。Ending の WIP には Complete rate をかけて EFU を求める。

ただし、Material(材料)の投入時期を工程のどの時点でみなすかにより Complete rate が変わる。投入時期が工程の始めなら、Complete rate は 100%。投入時期が最後なら、Complete rate は 0%。

投下が Evenly ならば、与えられた Complete rate で換算する。

  ◇Example
  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000

  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000


  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added begining
  
  Weighted average
  

 

  Material の EFU は?

  Units completed は 9,200

  Ending WIP は、Material の投入時期が最初なので、Complete rate は 100%
  1,000 × 100% = 1,000

  Weighted-average method なので、Beginning WIPは考慮しない。

  9,200 + 1,000 + 0 = 10,200

  EFU は 10,200

  もし、Material added end だったら、

  Material の投入時期が最後なので、Complete rate は 0%
  1,000 × 0% = 0

  9,200 + 0 + 0 = 9,200
  EFU は 9,200

2. Cost を把握する

Weighted average では、Cost は Current period costs と Beginning の Work in process の Cost の合計

  ◇Example

  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000

 

  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added begining
  Weighted-average method

  Conversion cost は?

  Current period costs は 380,000

  Beginning WIP の Cost は 80,000

  Current period costs と Beginning WIP の Costs を足す。
  80,000 + 380,000 
= 460,000


  Material costs は?

  Current period costs は 500,000

  Beginning WIP の Cost は 100,000

  Current period costs と Beginning WIP の Costs を足す。
  500,000 + 100,000 
= 600,000

3. Cost per EFU を計算する。

  ◇Example

  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000

 

  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added begining
  Weighted-average method

 

  Conversion cost の EFU は 10,000
  Material cost の 
EFU は 10,200

  Conversion cost の Cost per EFU は?

  (80,000 ÷ 380,000) ÷ 10,000 = 46


  Material の Cost per EFU は?

  (500,000 + 100,000) ÷ 10,200 = 58.8

4. Ending WIP と Finished goods の Cost を求める 

  ◇Example

  Material costs in Beginning WIP … $100,000
  Conversion costs in Beginning WIP … $80,000
  Current period costs of Material costs … $500,000
  Current period costs of Conversion costs … $380,000

 

  Beginning WIP of units (20% complete as to conversion cost)  … 200

  Units started … 10,000

  Units completed … 9,200
  Ending WIP of units (80% complete as to conversion cost) … 1,000
  Material added begining
  Weighted-average method

 

  Conversion cost の EFU は 10,000
  Material cost の 
EFU は 10,200


  Conversion cost の Cost per EFU は 46
  Material の Cost per EFU は 58.8

  Ending WIP の Cost は?

  Ending WIP の Conversion cost は、46 × 800 = 36,800

  Ending WIP の Material は、58.8 × 1,000 = 58,800

  36,800 + 58,800 = 95,600

  Finished goods の Cost は?

  Total cost は、

  100,000 + 80,000 + 500,000 + 380,000 = 1,060,000

  Total cost から Ending WIP を引く。

  1,060,000 – 95,600 = 964,400 

Prior department cost

Department が複数ある場合、Department ごとの Cost を計算する。そのとき、前のプロセスの Department の Cost も賦課する。

Transferred-in costs

ある Department から 別の Department に Transfer するときにかかる Cost。Receiving department は Direct material に加える。