Job order costing (個別原価計算) – Overhead applied
個別原価計算。Product ごとに Direct cost（直接費） と Factory overhead cost（間接費） を集計する Cost accounting system。船や飛行機など一つ一つが大きい Product に向いている。
Direct cost は使用した金額をそのまま賦課するが、Overhead cost（間接費） は Predetermined overhead rate(予定配賦率) を使った予定の金額で配賦する。
・Overhead は Applied で計上s
・Predetermined overhead rate (予定配賦率) を使用
・Manufacturing overhead applied = Predetermined overhead rate × Actual volume
・Predetermined overhead rate = Budgeted overhead cost ÷ Budgeted activity level
Job order costing の Components
Job order costing で用いられる要素。
- Job order
- Work-in-process
- Direct material cost
- Direct labor cost
- Factory overhead cost
- Finished goods
- Cost of goods sold
Job order costing は Absorption costing (全部原価計算) に該当する。
Job order sheet
製造指図書。Job order costing では、Product ごとに Job order sheet が発行される。
Cost の計算は、この Job order sheet ごとに行われる。
Job order costing は Special order に向いている。
Work-in-process
仕掛品。製造途中の製品。
Percent of completion (加工進捗度) によって把握する。Percent of completion が 100% のときは WIP はなし。
WIP を求めることで、Cost of goods manufactured が計算でき、そこから Finished goods (完成品) や Cost of goods sold (売上原価) を求めることができる。
Job order sheet ごとに、Direct material (DM) 、Direct labor (DM) 、Factory overhead (FOH) を Work in process (仕掛品、WIP) に計上する。
Cost of goods manufacted の計算
製造原価、COGM 。Beginning WIP に、当月の WIP 計上分を足し、そこから Ending WIP を引いて求める。
求めた Cost of goods manufactured は、Finished goods (完成品) に計上される。
Beginnning WIP + (DM + DL + FOH) – Ending WIP = COGM
Direct material cost
Material cost（材料費）の Direct cost (直接費) 。DM 。
Job order に記された Actual (実際)の消費量に基づいて、Work in process (WIP) に計上する。
Actual quantity × Unit price = Direct material cost
Direct material cost を WIP に計上すると、Stores control が減ることになる。
Direct labor cost
Labor cost（労務費）の Direct cost。
Direct labor cost も、Dicrect material と同じく、Job order に記された Actual (実際)の Labor hour (作業時間) に基づいて、Work in process に計上する。
Actual labor hour × Labor rate = Direct labor cost
Indirect material cost や Indirect labor cost は、Issue（発生） したら Factory overhead (Manufacturing overhead） に集計される。
Factory overhead cost
Production に必要な Indirect ccst（製造間接費）。Indirect な Materila cost や Labor cost も含まれる。
Overhead には、
- Manufacturing overhead incurred
- Manufacturing overhead applied
がある。
Manufacturing overhead incurred は、Actual の値。
Manufacturing overhead applied は、Budget に基づいた予定配賦の値。
Overhead は、Manufacturing overhead applied を WIP に計上する。
Manufacuring overhead applied の Allocation
Manufacuring overhead applied を WIP に Allocation は、Cost allocation basis（配布基準）に基づいて行われる。
Cost allocation basis の例として、
- Direct labor cost
- Direct labor hours
などがある。
たとえば、Direct labor hours 500 hours の 80% といった形で行われる。
この 80%が、Predetermined overhead rate 。
500 hours のところは、Actual の値だ。
Manufacturing overhead applied は、Predetermined overhead rate に Actual acitivity used（実際操業度の消費量）をかける。
Manufacturing overhead applied = Predetermined overhead rate × Actual activity used
Predetermined overhead rate の求め方
Predetermined overhead rate は、Budgeted の Overhead cost を Budgeted activity level でわって求めることもできる。
Predetermined overhead rate = Budgeted overhead cost ÷ Budgeted activity level
Actual overhead との差異
Factory overhead は、Manufacturing overhead applied を WIP に計上するため、Actual の Overhead との Difference (差異が)生じる。
Overapplied overhead (過大)
と、
Underapplied overhead (過少)
だ。
Material な Difference
Material な Overapplied overhead と Underapplied overhead は、Cost of goods sold、Work in process、Finished goods に Prorate（割り当て）。
Immaterial な Difference
Immaterial な Overapplied overhead と Underapplied overhead は、Cost of goods sold に Charge される。
Accounts closed
Factory overhead cost の Account は End of the year で Close。
Actual overhead を Overhead account に Debited 。
Overapplied overhead が発生していたら、その Amount を Cost of goods sold account などに Credited 。
Underapplied overhead ならば、Debited 。
