Process costing (総合原価計算) の概要 – EFU を求める

Process costing (総合原価計算) 、Absorption costing (全部原価計算) のひとつ。

一定期間の Products の Cost を一括して計算する方法、Product (Product) ごとに計算を行わない。連続的に大量に生産される Products に向いた Cost accounting 。

Absorption costing には他に Job order costing があるが、あちらは製品ごとに計算を行う。

Process costing の特徴は、Cost を Direct material cost と Conversion cost に分けること、

そして、Degree of completion (加工進捗度) を考慮し、Equivalent Finished Units（完成品換算数量、EFU) を使用するこおｔ。

また、Weighted average と FIFO という２つのメソッドがある。

Process costing の Components

Process costing で用いる要素。

Costs

Process costing では、Costs を以下の２つに分けて、Cost of goods manufactured (製造原価) を計算する。

• Direct material cost (直接材料費)
• Conversion cost (加工費)

Cost ごとに、Finished goods (完成品) と Work in process (仕掛品) に計上する。

Direct material cost

直接材料費。

注目すべき点は、Material の投入時点。Process の Beginning か、それとも Ending か。

Process の Beginning の場合、Work in process に Material が投入されているので、Direct material cost を Direct charge (直課) できる。

Process の Ending の場合、Work in process にはまだ Material が投入されていない。Direct material cost を Direct charge (直課) できない。

Conversion cost

加工費。Direct material cost 以外の Cost 。Direct labor cost や Factory overhead が含まれる。

Conversion cost を Work in process に Direct charge する際に、Degree of completion (加工進捗度) が考慮される。

Transferred cost

Finished goods (完成品) に賦課された Cost 。

Start から投入された Cost から、Ending の Work in process を引くことで、Transferred cost を求めることができる。

Finished goods

完成品。

上述のとおり、Direct material cost と Conversion cost を分け、個別で Finished goods に計上する。

Finished goods に賦課された Cost (Transferred cost) を求めるために、Ending の Work in process を計算する。

Work in process

仕掛品。製造途中の Goods 。

Finished goods と同じく、Direct material cost と Conversion cost を分けて、個別で Work in process に Charge する。

Direct material cost の Charge では、Material が Process のどの時点で投入したか着目する。

Converision cost の Charge では、Work in process の Degree of completion (加工進捗度) を考慮する。

Work in process に Degree of completion をかけ、Equivalent Finished Unitis (完成品換算数量) を求める。この Equivalent Finished Units に基づき、Conversion cost を Charge する。

Equivalent Finished Units

完成品換算数量。Degree of completion (加工進捗度) を考慮した Work in process 、Finished goods (完成品) として扱われる。

Conversion cost の Charge では、この Equivalent finised units (EFU) に基づく。

Equivalent Finished Units を求めるので、Job order costing と比べて計算がめんどくさい。

Process costing の Methods

Process costing には２つのメソッドがある。

• Weighted average
• FIFO

違いは、EFU や Cost を求める際の Beginning（期首）の Work in process のあつかいだ。

Weighted average では、EFU の計算に Beginning work in process を含めない。

しかし、FIFO では、EFU の計算で Beginning work in process の値を引く。