Cost allocation (配賦基準) - Overhead rate の求め方

Cost には、Direct material (直接材料費) 、Direct labor (直接労務費) 、Factory overhead (製造間接費) がある。

そのうち Factory overhead(製造間接費)は、Cost allocation basis( 配賦基準)にしたがって、Product などの Cost objective(原価計算対象)に Allocate される。

POINT

・Actual な Volume が少ないと、Underapplied overhead(製造間接費配賦不足)の可能性あり


・Overapplied と Underapplied は、Cost of goods sold、Work in progr

Cost allocation の Purpose

Cost allocation の目的は、社外への Financial reporting のために Income や Asset を適切に Measure

Cost allocation basis

配賦基準となる Factors には、以下のようなものがある。

  • Direct labor hours
  • Machin hours
  • Production volume
  • Direct material costs
  • Direct labor costs

Direct labor hours

直接作業時間。Direct labor の時間を基準とする。合理性が高い。

Machin hours

機械稼働時間。こちらも合理性が高い。

Production volume

生産高。Product が一種類なら最適。

Direct material costs

直接材料費。

Direct labor costs

直接労務費。

Cost allocation の方法

Factory overhead の Cost allocation では、Predetermined overhead rateActual acitivity used(実際操業度の消費量)をかけた Manufacturing overhead applied を求める。

この Manufacturing overhead applied を WIPに計上する。

Manufacturing overhead applied = Predetermined overhead rate × Actual activity used

Overhead rate

間接費の配賦率。

Cost allocation の Manufacturing overhead applied を求めるには、Overhead rate を使用する。

Overhead rate は、Overhead を Activity level(操業度)でわって求めることができる

Overhead rate = Overhead / Activity level

Activity level は、先述の Cost allocation basis による。

たとえば、Cost allocation basis が Direct labor hours basis ならば、Activity level は、Direct labor hours となる。

Overhead rate の種類

Overhead rate には、Actual overhead rate と Predetermined overhead rate がある。

  • Actual overhead rate
  • Predetermined overhead rate

Cost allocation では、通常、Predetermined overhead rate が使用される。

Actual overhead rate

実際配賦率。Actual な数字を使った配賦率。

数値は確かだが、実際の数値が出るまで計算ができない。

Actual overhead rate の Disadvantage

Actual overhead rate には、以下のような Disadvantage がある。

  • Project cost に関する Information を Timely に Provide できない。
  • Allocation base の Actual quantity の Affect されすぎる

Predetermined overhead rate

予定配賦率。Estimate された Budget の数字を使った配賦率。

通常、Cost allocation で使用される。

Predetermined overhead rate は、Budgeted factory overhead を Bugeted activity levle で割って求める。

Predetermined overhead rate = Budgeted factory overhead / Budgeted activity level

Budgeted activity level

Budgeted activity level で使用する値は、Cost allocation level による。

  • Direct labor hours(直接作業時間)
  • Machin hours(機械稼働時間)
  • Production volume(生産高)
  • Direct material costs(直接材料費)
  • Direct labor costs(直接労務費)
Predetermined overhead rate の Advantage

Predetermined overhead rate の Advantage には以下のようなものがある。

  • Predetermined により Simple に Overhead cost を Estmate できる
  • Project cost に関する Information を Timely に Provide できる。
  • 複数の Cost pool を設定することで、Different type の Cost を Allocate できる。
Actual との差異

Predetermined overhead rate では、Estimate された Budget の数値を使用するため、Actual との差異が発生する。その差異は、後に Cost of goods sold などで処理される。

Variable factory overhead と Fixed facotory overhed

Facgtory overhed には、Variable factory overhead(変動製造間接費)Fixed factory overhead(固定製造間接費) がある。

この違いにより、Predetermined overhead rate の求め方も異なってくる。

Variable factory overhead

Variable factory overhead の Predetermined overhead rate は、

Estimated variable factory overhead(予定変動製造間接費)を Estimated actual activity level(予定実際操業度)でわって求める。

Predetermined overhead rate = Estimated variable factory overhead / Estimated actual activity level

Estimated actual activity level は、販売の予定量から決めた操業度。妥当性が高い。

Fixed factory overhead

Fixed factory overhead の Predetermined overhead rate は、

Estimated fixed factory overhead(予定固定製造間接費)Normal capacity level(正常操業度)でわる。

Normal capacity level は、過去の平均値から異常値を外した操業度。

Predetermined overhead rate = Estimated fixed factory overhead / Normal capacity level

  ◇Example
  Incurred direct labor … $100,000
  Incurred fixed overhead … $250,000

  Budgeted direct labor … $110,000
  Budgeted fixed overhead … $220,000
  Basis … Direct labor cost
  
  Fixed overhead の Underapplied は?

  Predetermined overhead rate は、
  Budgeted fixed overhead を Budgeted direct labor(Budgeted activity level)
  220,000 / 110,000 = 2.0

  2.0 × 100,000 = 200,000

  250,000 – 200,000 = 50,000

Over applied と Under applied

Cost allocation は Budget で行われるので期中に Overapplid と Underapplied (過不足) が生じる。過不足は期末に Cost of goods sold で処理される。

過不足が Material の場合は、Work in progress(仕掛品)Finished goods(完成品)にも按分される。

Predetermined overhead rate は、Budgeted な Cost を Budgeted な Volume で割って求める。

そのため、Actual な Cost が増えたり、Actual な Volume が少ないと、Underapplied overhead(製造間接費配賦不足)の可能性がある。

実際にかかった Cost は 一度 Stores control に計上する。そして、使用した分を Factory overhead control に計上する。