Static budget（固定予算）と Flexible budget（変動予算）
Static budget と Flexible budget
Budget は、Variable costs（変動費）と Fixed costs（固定費）にわけて作成される。さらに、Activitiy level によって、Static budget（固定予算）と Flexible budget（変動予算）が作成される。
Budget は、Planning phase で、Master budget（総括予算）と Flexible budget が作成される。
Master budget は、Static budget の性質をもつので Master budget = Static budget と言われることもある。この Master budget（Static budget）は、ひとつの Specific な Activity level (Production level)
で固定して作成される。
一方、Flexible budget は、Relevant range 内であれば、あらゆる Activity level (Production level)
に対応して作成される。
Control phase になると、Budget は Actual results（実績） と Compare される。
Static budget
固定予算。期首に販売や生産などの Activity level を固定して作成される Budget である。Initial budget。
そのため、Activity level が変動しても、Budget が変更されることはない。Fixed budget ともいわれる。
Master budget は Static budget
Fixed factory overhead
Fixed factory overhead（固定製造間接費）は、Relevant range 内ならばどの Activity level（Production level） でも Constant（一定）になる。
たとえば、
その Production の Relevant range が 0 unit から 100 unit であるとき、その間の生産量ならば Fixed factory overhead は変わらない。
しかし、Production が 110 unit のように、Relevant range を超えると、Fixed factory overhead も変わってしまう。
Static budget variance
Static budget と Actual results（実績）との差異を Static budget variance（固定予算差異）という。Sales volume（販売数量）の増減や、Cost の見積もりの誤りなどにより Budget と差がでる。
Favorable variance
Income が増える Static budgert variance は Favorable variance（有利差異） となる。
Unfavorable variance
Income が減る Variance は、Unfavorable variance（不利差異）となる。
Flexible budget
変動予算。Static budget に Adjustment が加えられた Budget。Actual result の Activity level に対応、考慮して変更して作成される。
たとえば、
Static budget では Activity level（Production level）を 10,000 units として作成したとする。
Actual result の Activity level（Production level）が 9,000 units であったとき、
この 9,000 units で作成される Budget が Flexible budget となる。
Static budget は変更できない。
Cost center の Performance は、Actual cost と Flexible budget を Compare して Evaluate 。
Fixed factory overhead
Flexible budget においても、Fixed factory overhead（固定製造間接費）は、Relevant range 内ならばConstant（一定）となる。
Fixed factory overhead per unit
Unit あたりの Fixed factory overhead。
Activity level（Production level） が Increase すると、Produce される Unit も Increase。
Fixed factory overhead は Constant なので、Uniti が Increase すると、Fixed factory overhead per unit は Decrease となる。
Variable factory overhead
Variable factory overhead（変動製造間接費）は、Activity level に対応して増減する。つまり、Activity level が Increase すると、Variable factory overhead は Increase となる。
Fixed factory overhead は Activity level が Increase しても Relevant range 内ならば Constant、Variable facotry overhead は Increase、つまり、Acitivity level が Increase すると、Total cost は Increase となる。
Variable factory overhead per unit
Unit あたりの Variable factory overhead。Activity level が Increase しても Constant。
Static budget variance
Flexible budgert により、Static budget variance は２つに分かれ、Actual との Variance を適切に比較・分析することができる。
Flexible budget では、Actual result の Sales volume を基準として作成することができる。これにより、Static budget variance を Sales volume variance と、Flexible budget variance に分けることができる。
- Sales volume variance
- Flexible budget variance
Sales volume variance
Static budget と Flexible budget との Difference。Static budget で設定した Sales volume が Actual result と異なることによって発生する。
Flexible budget と Actual result との Difference。Cost の Price や Efficiency の見積もりの誤りなどによって発生する。
◇Example
Initial budget forecast production … 20,000 units
Variable manufacturing overhead rate … $10 per unit
Actual produced units … 18,000 units
Actual variable manufacturing costs … $210,000
Flexible budget variance は ?
Actual level の Production cost は
18,000 × 10 = 180,000
210,000 – 180,000 = 30,000
30,000 の Unfavorable
