Tax return positions -CPA は Position が Reasonable basis の時に Sign できる- USCPA

Tax position とは、Tax に対する方針、考え方。CPA などの Tax return preparer の Tax position が、Taxpayer の Tax return に Reflect される。

Tax position が Reasonable basis ならば、Form 8275 の File で Substantial understatement の Penalty を Avoid
Tax return に Sign をし、Form 8275 を File すれば、Position の Appropriate disclosure

Tax position の Standards

  • More likely than not … 50%以上 の Possibility of success 。
  • Substantial authority … 40% の Possibility of success 。Standard for undisclosed positions 。
  • Realistic possibility of success … 30% の Possibility of success 。
  • Reasonable basis … 20% の Possibility of success 。Standard for Disclosed positions 。
  • Not frivolous
  • Frivolous … 明らかに Impropert


Tax position を Disclose する Form は、Form 8275Form 8275-R

Position が Reasonable basis ならば、この Form を File することで、Disregard of rules や Substantial understatement による Accuracy-related penalty を Avoid できる。

Tax position の Appropriate disclosure

Position の 適切な Disclosure は、Tax return preparer による Tax return の Signing によって異なる。

Tax return preparer が Tax return に Sign をしていたら、Form 8275 を IRS に提出することで、Position の Appropriate な Disclosure とみなされる。

Tax position の Appropriate な Disclosure は、Penalties に影響を与える。

Corporation の Position の Disclosure

一定の Corporation は、Uncertain tax positionSchedule UTP で Disclose する。

また、以下の条件に合致すると、Schedule UTP を Tax return に添付して提出しなければならない。

・Corporation が、今年、もしくは前年で、Uncertain tax position をとっている。
・Corporation が、Financial statements に、Uncertain tax position の Allowance を計上している。


AICPA は、AICPA’s Statements on Standards for Tax Service (SSTSs) を Issue している。Tax return preparer である CPA は、この SSTSs に従わなければならない。

SSTSs は、7ヶ条からなっている。

・No. 1 : Tax return positions
・No. 2 : Answers to questions on returns
・No. 3 : Certain procedural aspects of preparing returns
・No. 4 : Use of estimates
・No. 5 : Departure from a position previously concluded in an administrative proceeding or court decision
・No. 6 : Knowledge of error: Return preparation and administrative proceedings
・No. 7 : Form and content of advice to clients

SSTSs No.1 : Tax return positions

No.1 では以下を定めている。

Recommending tax return positions (推奨できる申告のポジション)

 ・Tax return の Preparation や Signing に適用される Basis

Tax return positions は、CPA が Taxpayer への Advice を行う時にもとづく Position 。Return にも反映される。

CPA は、この Recommend されている Tax return positions や、Tax return basis に従わなければならない。その際には、適用される Standards にしたがう。Standards がなければ、下記にしたがう。

Recommending については、

・CPAが、Position に Reasonable basis があれば、Recommend できる
・CPAが、Position を Appropriate に Disclose するよう Taxpayer に Advice するなら、Recommend できる。

Sign については、

・CPAが、Position に Reasonable basis があれば、Sign できる。
・CPAが、Position を Appropriate に Disclose するよう Taxpayer に Advice するなら、Sign できる。


・CPA は、Recommending tax return positions による Potential penalty consequences について Taxpayer に Advice 。
・CPA が Tax return position の Recommending 行う際には、Taxpayer の Right と Responsibility を Advocate 。

Federal tax matters (連邦税) の Audit (調査)、Appeal 、Judicial process (司法手続き) -U.S. Supreme Court は最上位- USCPA

Tax payer への Penalty -Estimated tax の Underpayment には Penalty- USCPA