Qualified opinion -GAAP issuesの限定付適正意見
Qualified opinion 、限定付適正意見。
Qualification（限定） がついた Opinion を Express した Audit report 。
以下のようなことが発生すると、Unmodified opinion を Modify しなけらばならない。
- Material misstatements (GAAP issues)
- Scope limitation (GAAS issues)
Material misstatement
重大な虚偽記載。Financial statement で Report された Item の Amount, 、Classification 、Presentation 、Disclosure が、GAAP のような Applicable financial reporting framework で Require されているものと異なっているとき、Misstatement があるとされる。GAAP issues。
重大な Misstatement は、Material misstatement とされる。
以下に問題があると発生する。
- Selected accounting polices の Appropriateness
- Selected accounting polices の Application
- Financial statement の Disclosure の Appropriateness と Adequacy
Selected accounting policies の Appropriateness
Management が Select した Accounting policies の Appropriateness に問題があり、Material misstatement が発生。
- Selected accounting policies が Applicable financial reporting framework と Consistent でない。
- Significant items に関連する Accounting policy を Describe していない。
- Management による Selected accounting policies の Change が、Applicable financial reporting framework の Requirement を満たしていない。
- Management が Accounting method の Change について、適切な理由を述べていない。Unjustified。
- Accounting principle の Change による Cumulative effect（累積的変更）を遡って修正していない。
Selected accounting polices の Application
- Unintentional な Error による、Accounting policies の Application
Financial statement の Disclosure の Appropriateness と Adequacy
Financial statement の Disclosure の Appropriateness に問題があることにより Material misstatement が発生。
- Applicable financial reporting framework で Require されているすべての Disclosure が行われていない。
- Financial statement の Disclosure が Applicable financial reporting framework にしたがって Present されていない。
たとえば、
Management’s estimate が Unreasonable だと GAAP issues 、Management’s estimate が Reasonable か Determine できないと GAAS issues 。
- Cash flow statement など一部の Required statement の Disclose が Omit されている。
- Going concern doubt の Information を Disclose していない。
Scope limitation
GAAS issues。Audit において必要な Procedures を Perform できない、十分な Evidence を集めることができない。
このような Reservation が発生したときには、Scope limitation として Opinion を Modify し Qualified opinion を Express。
Circumstances
Scope limitation の Circumstances
- Accounting record が十分でない、紛失している
- Substantive procedures が不十分
- Consolidated investee の Audited financial statements が手に入らない
- Management が Confirmation を Prevent
Notes to the financial statements
Financial statement の Note には、Scope limitation であることを記載しない。
Pervasiveness effect
Misstatements や Scope limitation による影響が、特定な Accounts や Item ではなく、Financial statement の大半に Pervasiveness effect を与えると、Adverse opinion や Disclaimer opinion になる。
Pervasiveness effect の定義は以下の通り
- Not confined to specific elements, accounts, or items of the financial statements
- Represent a substantial proportion of the financial statements
- Fundamental to users’ understanding of the financial statements
Independence がなかったら、 Disclaimer opinion。
Comparative financial statements
Qualified opinion を Express した年を含む Comparative financial statements を Issue する場合、各年の Financial statements に、Qualified opinion があることを記す。
