Qualified opinion -GAAP issuesの限定付適正意見

Qualified opinion 、限定付適正意見。

Qualification(限定) がついた Opinion を Express した Audit report 。

以下のようなことが発生すると、Unmodified opinion を Modify しなけらばならない。

  • Material misstatements (GAAP issues)
  • Scope limitation (GAAS issues)

Material misstatement

重大な虚偽記載。Financial statement で Report された Item の Amount, 、Classification 、Presentation 、Disclosure が、GAAP のような Applicable financial reporting framework で Require されているものと異なっているとき、Misstatement があるとされる。GAAP issues

重大な Misstatement は、Material misstatement とされる。

以下に問題があると発生する。

  • Selected accounting polices の Appropriateness
  • Selected accounting polices の Application
  • Financial statement の Disclosure の Appropriateness と Adequacy

Selected accounting policies の Appropriateness

Management が Select した Accounting policies の Appropriateness に問題があり、Material misstatement が発生。

  • Selected accounting policies が Applicable financial reporting framework と Consistent でない。
  • Significant items に関連する Accounting policy を Describe していない。
  • Management による Selected accounting policies の Change が、Applicable financial reporting framework の Requirement を満たしていない。
  • Management が Accounting method の Change について、適切な理由を述べていない。Unjustified。
  • Accounting principle の Change による Cumulative effect(累積的変更)を遡って修正していない。

Selected accounting polices の Application

  • Unintentional な Error による、Accounting policies の Application

Financial statement の Disclosure の Appropriateness と Adequacy

Financial statement の Disclosure の Appropriateness に問題があることにより Material misstatement が発生。

  • Applicable financial reporting framework で Require されているすべての Disclosure が行われていない。
  • Financial statement の Disclosure が Applicable financial reporting framework にしたがって Present されていない。


たとえば、

Management’s estimate が Unreasonable だと GAAP issues 、Management’s estimate が Reasonable か Determine できないと GAAS issues 。

  • Cash flow statement など一部の Required statement の Disclose が Omit されている。
  • Going concern doubt の Information を Disclose していない。

Scope limitation

GAAS issues。Audit において必要な Procedures を Perform できない、十分な Evidence を集めることができない。

このような Reservation が発生したときには、Scope limitation として Opinion を Modify し Qualified opinion を Express。

Circumstances

Scope limitation の Circumstances

  • Accounting record が十分でない、紛失している
  • Substantive procedures が不十分
  • Consolidated investee の Audited financial statements が手に入らない
  • Management が Confirmation を Prevent

Notes to the financial statements

Financial statement の Note には、Scope limitation であることを記載しない。

Pervasiveness effect

Misstatements や Scope limitation による影響が、特定な Accounts や Item ではなく、Financial statement の大半に Pervasiveness effect を与えると、Adverse opinion や Disclaimer opinion になる。

Pervasiveness effect の定義は以下の通り

  • Not confined to specific elements, accounts, or items of the financial statements
  • Represent a substantial proportion of the financial statements
  • Fundamental to users’ understanding of the financial statements
Independence がなかったら、 Disclaimer opinion。

Comparative financial statements

Qualified opinion を Express した年を含む Comparative financial statements を Issue する場合、各年の Financial statements に、Qualified opinion があることを記す。