Adverse opinion (不適正意見) MaterialでPervasiveness
Adverse opinion 、不適正意見。
適切な Disclose を行わずに、Financial statement の一部に Material misstatement あるときに Audit report で Express される Opinion 。
その Material misstatements の Financial statement へ与える影響が Pervasiveness ならば Adverse opinion となる。GAAP issues。
Financial statement へ与える影響が Material だが、 Pervasiveness（広汎性）ではなければ Qulified opinion。
例として以下のようなことがあてはまる。
- Cash flow statement など一部の Statement の作成を拒否される。
- Accounting principle の変更による累積的変更を遡って修正していない。
- Accounting の Method の変更に対して、Management が適切な理由を述べていない。
- Client の Illegal act が Material な Effect をもっていて、Disclose されていない
- とにかく Inadequately disclosed
・Material effect な Illegal act が Disclose されていなければ、Adverse opinion
・Basis for the opinion paragraph に Reference していることを Opinion paragraph に記す
Piecemeal opinion
Financial statements as a whole に Adverse opinion を Express しておきながら、Single の Financial statement や Specific な Element や Item に Unmodified opinion を Express することを Piecemeal opinion という。Auditor は Piecemeal opinion をさけるべし。
Key audit matter
Adverse opinion を Express する Audit report には、Key audit matter は含めない。
Framework
- Title
- Introduction
- Management’s responsibility for the Financial Statements
- Auditor’s responsibility
- Basis for adverse opinion
- Opinion
- Signature, Date
1. Title
“Independent Auditor’s Report” と Independent であることを記載する。Unmodified opinion と一緒。
2. Introduction
Entity、Shareholders、Board of directors への Address。
International standard なら、重要な Accounting policy や Other explanatory information を記載する。Unmodified opinion と一緒。
3. Management’s responsibility for the Financial Statements
Management は、Financial statement が GAAP に基づいて Preparation され、 Fair presentation であることに Responsibility がある。Unmodified opinion と一緒。
4. Auditor’s responsibility
Financial statement に Opinion を Express すること。Internal control の Effectiveness について Opinion を Express することではない。
” … a basis for our adverse option.“の一文を最後に加えることで不適切っぷりをアピールし、次の Basis for adverse opinion paragraph で理由をのべる。
5. Basis for adverse opinion
Adverse opinion に至った理由。Opinion paragraph の前に配置。
- Inadequate disclosure
- Unjustified accounting changes
- Uncertainty によるひどい Material misstatement
“The principal effects of the departure from generally accepted accounting principles.”
6. Opinion
“…do not present fairly…” を加え、でたらめだらけのゴミであることを宣言する。
このザマについて、Basis for adverse opinion で Reference されていることを書いておく。
“A direct reference to a separate paragraph disclosing the basis for the opinion.”
7. Signature, Date
Sufficient で Appropriate な Evidence をえた時
