Disclaimer of opinion -Scope limitation
Disclaimer of opinion 、意見差し控え。Auditor としての Opinion の Express を拒否する。
Opinion の Base となる Sufficient で Appropriate な Evidence を集めることができず、その Financial statement への影響が Material で Pervasiveness（広汎性）なときに示される。GAAS issues。
Disclaimer of opinion の原因
以下のようなことがあると、Opinion は Disclaimer
- Scope limitation
- 強い Going concern doubt
- 重大な Uncertainty である Event、Litigation
- Independence（独立性）の Lack
- Associate しているが、Audit していない
Scope limitation
Management が Audit の Scope に、Limitation をかける場合がある。それが、Scope limitation 。
Limitation の Financial statement への影響が、Pervasiveness であるならば、Opinion は Disclaimer となる。
例として、以下のようなものがある。
・Management が Representation letter の提出を拒否
・Management が重要な Corporate minutes の提出を拒否
・Employee が犯した Fraud の金額が算定できない
・Material weakness
前期の Report で Identify されていた Material weakness が引き続き存在しており、それに対して Scope limitation を負っていたら Disclaimer of opinion。もしくは Engagement を Withdraw。
・Beginning balances
Beginning balances の Asset や Liability に対する Scope limitation は、Current year の Balance sheet には影響を与えない。しかし、Results of operations や Cash flows に影響を与える。
したがって、Results of operations や Cash flows には、Opinion を Express できない。
Conclusion
Disclaimer of opinion は、No conclusion であり、No assurance 。なにも Express していない。
Piecemeal opinion
Financial statements as a whole に Disclaimer of opinion をしておきながら、
Single の Financial statement や Specific な Element や Item に、Unmodified opinion を Express することを Piecemeal opinion という。
Auditor は Piecemeal opinion をさけるべし。
Key audit matter
Disclaimer of opinion の Audit report には、Key audit matter は含めない。
