Activity-Based Costing - Cost driver
Activity-Based Costing (活動基準原価計算) 、ABC system ともいう。Overhead（間接費） の Cost allocation を Activity ごとに行うメソッド。
Cost accounting の Cost は、Direct material (直接材料費) 、Direct labor (直接労務費) 、Factory overhead (製造間接費) 。
Traditional costing system では、Factory overhead (製造間接費) を DMLK（Direct manufacturing labor hours、直接作業時間）や Direct labor cost（直接労務費）といった Cost allocation basis に基づいて Allocation を行っていた。
それらの Allocation basis に代わって、Activity によって Allocation を行うのが Activity-Based Costing 。
・Cost driver で Allocation
・Non-value-adding acitivities を Identify して Deduce
・Activity -Based costing は Heterogeneous の Resource の Products に向いている。
Activity-Based Costing 登場の背景
Traditional costing system では、Cost は Production department (製造部門) と Service department (補助部門) で集計され、その後 Production department に配賦される。
しかし、これだと本来の Cost の性質と異なった Allocation が行われるという問題点があった。
Single product の製造や Direct cost（直接費）の割合が大きい Product の Manufacturer では大きな問題にならなくても、Heterogeneous（異質の）Products を扱う Manufacturer では、求められた収益が実態と異なってしまうこともあった。
そこで、Activity-Based Costing（ABC）では、計算結果を実態に沿うべく、Overhead の Allocation basis を Activity によって行う。
Activity-Based Costing が向いている Manufacturer
Activity-Based Costing に適しているのは、Heterogeneously（不均一）に Resource を Consume している Products を Produce している Manufacturer。
Single product を Produce している Manufacturer には適していない。
Homogeneous（同質の）Resource から成る異なる Products を製造しているなら、Process costing が向いている。
２つの Principles
Activity-Based Costing の２つの原則
- Products or services は Activity を Require
- Activity は Resource を Consume
Conjunction
ABC は Process costing や Job order costing と併用できる。
Activity-Based costing の Components
Traditional costing system とは異なる用語が登場する。
- Acitivity
- Cost pool
- Cost driver
- Non-Value-Added Cost
Activity
Production における活動単位。
Activity-Based costing では、Factiory overhead (製造間接費) は Activity ごとの Cost が単位として使用される。
Activitiy ごとに集計された Cost が Cost pool を作る。
Cost pool
Cost の集計単位が Cost pool 。Activity based costing では、Activity ごとに集計される。
Cost pool に、Allocation base である Cost driver をかけることで、各 Product に配賦される Factory overhed を求める。
Cost pool × Cost driver = 配賦される Factory overhead
Cost driver
Activity based costing の Allocation base（配賦基準）となるのが Cost driver 。
Cost driver は、Activity によって異なる。その原則となるのが、Multiple cause（複数の要因） と Effect relationships（因果関係） だ。
たとえば、Purchase (購買) の Activity の Cost driver ならば、Activity の発生回数が用いられる。
また、Machine を使った Operation の Activity ならば、Machine の操業度などが使用される。
Examples
- Material handling costs ー Number of components per completed unit
- Distribution costs ー Number of shipments
- Customer service costs ー Number of customers
Cost driver の選択の時点で、Non-value-adding activities の Identify と Eliminate が可能
Non-Value-Added Cost
非付加価値活動の Cost 。Production にかかる Cost であるが、Consumer の観点からは Value を Enhance しているとはみなされない Cost。Minimize するべき Cost 。
Activity-Based Costing では、この Non-Value-Added cost の Identify と Eliminate が可能となる。
- Moving cost
- Handling cost
- Storing cost
- Setup cost
Setup cost
セットアップ費、準備費用、設置費用、段取費用。Specific な Individual good にかかるのではなく、Goods の Batch にかかる Batch-level cost。Non-value added cost とみなされる。
Activity-Based Costing の Advantages と Disadvantages
Advantages
Activity ごとの Overhead の配賦を行うことにより、Traditional costing sysytem より実態にあわせた配賦が実施できる。
また、Non-Value-Added cost を Identify し Eliminate することで、Cost reduction を Accomplish できる。
Disadvantages
Activity-Based Costing では、Multiple cause（複数の要因） と Effect relationships（因果関係） を探り、それぞれの Activity の Cost を把握して計算する。
Traditional cost system と異なり、Cost pool（原価集計単位）は Department ではなく Activity となる。そのため、Cost pool の数が増える。
また、Allocation base の数も Traditional cost system と異なり増える。
以上のことにより、Activity-Based Costing は、Traditional cost system より時間と金がかかる。
