Treasury stockのCost method　-購入時にPar valueを無視

Treasury stock 、自己株式。Issue（発行）した自己の Share（株式）を買い戻したら Treasury stock として計上する。

Teasury stock を所有している間は、その金額だけ Retained earnings に Appropriation（制限）がかかり、Dividends（配当）を Distribute（分配）することができない。

この Treasury stock をあつかうメソッドは２つある。

• Cost method
• Par value method

今回は、Cost method のまとめ。

Cost method

Treasury stock を Purchase などで Acquire したときに、Cost （購入価額）計上するのが Cost method。

Treasury stock の Acquire

Cost method で Treasury stock を取得したときの処理。

1. Treasury stock の取得は Debit で計上
2. 計上金額は Cost で

1. Treasury stock の取得は Debit で計上

Treasury stock は Debit account (借方勘定) に計上する。

　Ｄ: Treasury stock
　　　C: Cash

しかし、Debit に計上するとはいえ、Treasury stock は Asset ではない。Equity の Contra account（逆勘定）となる。

Equity の Contra account である Treasury stock は、Outstanding（発行済み）の Common stock を減らすことになる。したがって、Equity を減らす。

つまり、Treasury stock を購入すると、Asset と Equity が両方減ることになる。

2. 計上金額は Cost で

Cost method では、Treasury stock を取得したとき、その Cost 、Purchase price （購入金額）で計上する。

Par value（額面金額） は気にしなくてよい。

　Ｄ: Treasury stock
　　　C: Cash

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Treasury stock の Reissue

Treasury stock の再発行。

取得した自己株式を再度売却したときの Cost method での 処理。

1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上
2. Reissue price と Cost との差額の処理

1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上

Reissue した Treasury stock は、Cost で Credit にて計上する。

　　　C: Treasury stock XXX (Cost)

2. Reissue price と Cost との差額の処理

Aquire した Treasury stock を Reissue した時の処理について。

Reissue での Treasury stock の Sales price (売却金額) が、Cost より上か下かによってその差額の処理がことなる。

Treasury stock を Reissue（再発行）したら、Asset と Equity が両方増えることになる。

Treasury stock を Cost より上で Reissue

Treasury stock の Sales price が Cost より上で Reissue したとき。

Sale price > Cost

その差額は、

Additional paid in capital treasury stock という Account で Credit に計上される。

Ｄ: Cash
　　　C: Treasury stock
　　　C: Additional paid in capital treasury stock　　

Additional paid in capital treasury stock は Gain ではなく Capital 勘定なので、Net income には影響がない。

　　　C: Treasury stock　100
　　　C: Additional paid in capital treasury stock　50 

Treasury stock を Cost より下で Reissue

Treasury stock の Sales price が Cost より下で Reissue したとき。

Sale price < Cost

その差額は、

Retained earnings を取り崩す。

Retained earnings を Debit に計上する。

　Ｄ: Cash
　Ｄ: Retained earnings
　　　C: Treasury stock
　　　

Additional paid in capital treasury stock が累積していた場合

Reissue で Sale price < Cost（購入金額）のとき、

もし Additional paid in capital treasury stock が累積していたら、

Additional paid in capital treasury stock を Retained earnings より先に崩さなければならない。

　 　Ｄ: Cash
　 　Ｄ: Retained earnings
　 　Ｄ: Additional paid in capital treasury stock
　　　　C: Treasury stock

　　　C: Treasury stock　100

Stockholders’ equity　- Net assets (純資産) の株主持ち分

Common stock の Issue　- Par value を超えたらAPIC

複数の Securities の Issue – Proportional method