Treasury stockのPar value method -購入時はPar value

Treasury stock 、自己株式。

Issue（発行）した自己の Share（株式）を買い戻したとき、その Share は Treasury stock としてあつかわれる。

Treasury stock を所有している間は、その金額だけ Retained earnings に Appropriation（制限）がかかり、Dividends（配当）を Distribute（分配）することができない。

この Treasury stock をあつかうメソッドは２つある。

• Cost method
• Par value method

今回は、Par value method のまとめ。

Par value method

Par value method は、Treasury stock の取得時に、Common stock の Par value で計上するメソッド。

Treasury stock の Acquire

Treasury stock の取得時の処理。

1. Treasury stock の取得は Debit で計上
2. 計上金額は Par value で
3. APIC は Debit で崩す
4. Cost との差額の処理

1. Treasury stock の取得は Debit で計上

Treasury stock を取得したら、Debit account (借方勘定) に計上する。

　Ｄ: Treasury stock
　　　C: Cash

Debit に計上するが Asset ではない。Equity の Contra account（逆勘定）となる。

2. 計上金額は Par value で

Treasury stock 取得時の計上金額は、Common stock の Par value となる。

D: Treasury stock XXX (Par value)
　　　C: Cash

Cost (購入金額) で計上するのが Cost method

3. APIC は Debit で崩す

Common stock を発行した時に Par value 以上の払込があった場合、その超過額は Additional paid in capital（以下APIC） に計上される。

◇Example
Par value … $100
Issue price … $110 per
Issued shares … 100 shares

D: Cash 11,000
　　C: Common stock 10,000
　　C:  Additional paid in capital 1,000

Common stock の Issue price は、Common stock の Par value + APIC

Common stock の Issue　- Par value を超えたらAPIC

Par value method では、この APIC を Treasury stock の取得時に崩さなければならない。

つまり、Credit account (貸方勘定) に計上されていた APIC を崩すために、逆の Debit に計上する。

D: Additional paid in capital

4. Cost との差額の処理

上記 1~ 3 の処理で Treasury stock の Par value と APIC の取り崩しが Debit に計上される。

D: Treasury stock XXX (Par value)

D: Additional paid in capital

これらと、Treasury stock の Cost (購入金額) との差額を処理しなければならない。

扱う Account は、Cost と Treasury stock (Par value) + APIC を比較して決定される。

差額を Paid in capital treasury stock で計上

Treasury stock の Cost が Treasury stock と APIC を上回っている時、

Cost > Treasury stock (Par value) + APIC

その差額を

Paid in capital treasury stock で Credit に計上する。

仕訳はこうなる。

D: Treasury stock XXX (Par value)
D: Additional paid in capital
　　　C: Cash (Purchase price)
　　　C: Paid in capital treasury stock

差額を Retained earnings で計上

Treasury stock の Cost が Treasury stock と APIC を下回っている時、

Cost < Treasury stock (Par value) + APIC

その差額を

Retained earnings で Debit に計上する。

D: Treasury stock XXX (Par value)
D: Additional paid in capital
D: Retained earnings
　　　C: Cash (Purchase price)

• Par value で Treasury stock を Debit 計上
• 発行時の APIC を Debit で崩す
• Cost ＜ Issue price (Par value + APIC)　　⇒　Paid in capital treasury stock
• Cost ＞ Issue price (Par value + APIC)　　⇒　Retained earnings

Par value method は Cost method と比べて、Treasury stock 発生時の処理がめんどくさい。だが、Reissue（再発行）での処理では一転する。

Par value method も Cost method もTreasury stock が発生したら、Stockholders’ equity は Decrease し、 再発行したら Increase する。

◇Example
自社株購入、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $8

まず発行時は以下の仕訳
D: Cash　70
　　C: Common stock　50
　　C:  APIC　20

自社株購入。Treasury stock を$50で計上し発行時の APIC の$20 を崩す。
Purchase price$8 ＞Issue price $7なので、差額の$10が Retained earnings になる。

D: Treasury stock　50
D:  APIC　20
D:  Retained earnings　10
　　C: Cash　80　

◇Example
自社株購入、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $6

発行時には、APICが$20

自社株購入。Treasury stock を$50で計上し発行時の APIC の$20 を崩す。
Purchase price$6＜ Issue price $7なので、差額の$10が APIC treasury stock になる。

D: Treasury stock　50
D:  APIC　20
　　C: Cash　60
　　C:  APIC treasury stock　10

国内最高のUSCPA専門校、無料の資料請求は↓のバナーから

Treasury stock の Reissue

Treasury stock の再発行。

取得した自己株式を再度売却したときの Par value method での 処理。

1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上
2. Cost との差額を処理

1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上

Reissue した Treasury stock は、Par value で Credit にて計上する。

　　　C: Treasury stock XXX (Par value)

2. Cost との差額を処理

Reissue price が Cost を上回っているとき、その差額を APIC で計上する。

• Par value で Treasury stock を Credit 計上
• Purchase price ＜ Reissue price　⇒　APIC

◇Example
Reissue、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $8
Reissue price … $10

すでに計上されている Treasury stock は、Par value method なので 5 × 10 の 50
Purchase price  $8 ＜ Reissue price $10 なので、差額の 50 は　APIC

D: Cash　100
　　C: Treasury stock　50
　　C: APIC　50

Treasury stock の Retirement

株式消却、Cancellation（消印）。Issue した株式を Retire させることがある。株主にとっては EPS（一株当たり利益）が上がるのでうれしい。

処理は、Par value method と似ている。Treasury stock が Common stock に変わるのと、APIC retirement of common stock が出てくるぐらい 。

• Par value で Common stock を Debit 計上
• 発行時の APIC を崩す
• Treasury stock を消す

Donation

たまに、人生に飽きた富豪が株を寄付してくる。寄付されたら Donated capital で計上する。

　D: Treasury stock
　　C: Donated capital　

Retained earnings（内部留保） -Appropriation (制限) の処理

Stockholders’ equity　- Net assets (純資産) の株主持ち分

Common stock の Issue　- Par value を超えたらAPIC

Stock dividendsとStock splits　-株式配当と株式分割